Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 января 2010 г. N 03-03-06/1/30 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде вознаграждения, уплачиваемого лизингодателем банку за принятие обязательств, связанных с обеспечением исполнения обязательств лизингополучателей

Справка

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью, являющееся лизинговой компанией со 100% участием иностранного капитала, просит дать разъяснение по следующему вопросу связанному с налогообложением прибыли:

Между нашей компанией и Европейским Банком Реконструкции и Развития (ЕБРР) заключено соглашение об участии в условном обязательстве. Предметом указанного соглашения является обязательство ЕБРР безотзывно компенсировать нашей компании убытки, обусловленные нарушением лизингополучателями обязательств, принятых последними в соответствии с условиями договоров лизинга. Сумма убытков, подлежащих компенсации со стороны ЕБРР, составляет от 25% до 50% от суммы просроченных лизинговых платежей.

Вознаграждение, уплачиваемое нашей компанией ЕБРР за участие в указанном условном обязательстве, в условиях финансового кризиса является не только экономически оправданным, так как направлено на получение гарантированного дохода, что соответствует п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ (часть вторая), но и жизненно необходимым вследствие того, что позволяет избежать дефолтов в отношениях нашей компании с собственными кредиторами, а также обеспечить своевременное и надлежащее исполнение ООО своих налоговых обязательств.

Учитывая изложенное, просим Вас подтвердить правомерность отнесения на расходы, с точки зрения налогового учета, сумм вознаграждений, уплачиваемых Европейскому Банку Реконструкции и Развития за участие последнего в обязательстве, предусматривающем частичное погашение убытков, в случае ненадлежащего или несвоевременного исполнения обязательств лизингополучателями, контрагентами ООО.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке учета расходов, связанных с обеспечением исполнения обязательств лизингополучателей, и сообщает следующее.

Как следует из письма, организацией-лизингодателем и Европейским Банком Реконструкции и Развития (ЕБРР) заключено соглашение, в соответствии с которым ЕБРР обязуется компенсировать лизингодателю убытки, возникающие в связи с нарушением лизингополучателями обязательств по договорам лизинга. Исходя из изложенной информации, не представляется возможным однозначно определить юридическую квалификацию указанной сделки, а также порядок налогового учета расходов в виде вознаграждения, уплачиваемого лизингодателем ЕБРР за принятие указанных обязательств.

Вместе с тем, сообщаем, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль налогоплательщик-российская организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов в порядке, предусмотренном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом статьей 252 Кодекса предусмотрены критерии, в соответствии с которыми осуществленные затраты (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса) признаются расходами для целей налогообложения и учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Учитывая, что в налоговом законодательстве не используется понятие экономической целесообразности и не регулируется порядок и условия ведения финансово-хозяйственной деятельности, обоснованность расходов, уменьшающих в целях налогообложения полученные доходы, не может оцениваться с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. В силу принципа свободы экономической деятельности (статья 8 части 1 Конституции Российской Федерации) налогоплательщик осуществляет ее самостоятельно на свой риск и вправе самостоятельно и единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. При этом проверка экономической обоснованности произведенных налогоплательщиком расходов осуществляется налоговыми органами во время мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен Кодексом.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 января 2010 г. N 03-03-06/1/30

Текст письма официально опубликован не был