Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 ноября 2009 г. N 03-04-05-01/801 Об исчислении и уплате НДФЛ с дохода, полученного от погашения простого векселя

Вопрос: В декабре 2007 года с целью приобретения ценной бумаги мной был получен целевой кредит и за счет кредитных средств приобретен простой вексель. Указанный вексель был передан в залог кредитной организации, выдавшей кредит, в обеспечение обязательств по кредитному договору. В июне 2008 года указанный вексель был погашен.

Налоговая база по данной операции была исчислена мной следующим образом:

Разница между расходами по приобретению векселя в размере 6557385,33 руб. плюс расходы по уплате процентов за пользование целевым (на приобретение векселя) кредитом - 389195,24 руб. на общую сумму 6946580, 57 руб.; и суммой номинала погашенного векселя - 6807111,00 руб. (сумма убытков равна 139469,57 руб.).

В соответствии с п. 3 ст. 214.1 Налогового кодекса РФ к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), относятся расходы на приобретение ценных бумаг, фактически произведенные налогоплательщиком.

В этой связи прошу разъяснить: относятся ли к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по НДФЛ, расходы по оплате процентов по целевому кредиту на приобретение ценной бумаги? И если нет, возможно ли при определении дохода (убытка) в данном случае учесть сумму убытков?

Как в данном случае правильно определить налогооблагаемую базу?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 23.10.2009 по вопросу исчисления и уплаты налога с дохода, полученного от погашения векселя, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 1 статьи 214.1 Кодекса установлено, что операции с ценными бумагами, в целях применения данной статьи, подразделяются на следующие категории:

купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;

погашение инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;

с ценными бумаги# и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, операции по которым осуществляются доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Погашение векселя к вышеназванным операциям не относится. В этой связи исчисление и уплата налога с дохода, полученного от погашения простого векселя производится в общем порядке. При этом положения статьи 214.1 Кодекса в данном случае не применяются.

При погашении векселя доходом, подлежащим налогообложению, является общая сумма, полученная при погашении векселя.

Возможность учета при определении налоговой базы при погашении векселя расходов на его приобретение, включая суммы процентов за пользование кредитом, использованным на приобретение векселя, Кодексом не предусмотрена.