Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/732 Об учете налогоплательщиком налога на прибыль организаций расходов, связанных с приобретением в 2006 г. земельного участка из земель, находящихся в государственной собственности

Вопрос: ОАО просит дать разъяснения о порядке применения ст. 264.1 НК РФ при внесении оплаты за выкупаемый земельный участок до 01.01.2007 г.

Акционерное общество пользовалось правом постоянного (бессрочного) пользования земельными участками, находящимися в государственной собственности. В 2006 году ОАО приняло решение о выкупе земельных участков, на которых находились принадлежащие ему здания, строения, сооружения. 20 ноября 2006 г. ОАО подписало со специализированным государственным учреждением при Правительстве РФ договоры на приобретение земельных участков, а 24 ноября 2006 года произвело их оплату.

Мы полагаем, что поскольку ОАО стало собственником земельных участков на основании свидетельств, датированных 22 марта 2007 года, то со 2-го квартала 2007 года на нас распространяются положения ст. 264.1 НК РФ при исчислении налога на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 04.05.2009 N 13-09-143 по вопросу учета расходов и сообщает следующее.

Из письма следует, что организация в 2006 году приобрела земельные участки из земель, находившихся в государственной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях главы 25 НК РФ расходами на приобретение права на земельные участки признаются расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках.

Пунктом 3 статьи 264.1 НК РФ установлено, что расходы на приобретение права на земельные участки, указанные в пункте 1 статьи 264.1 НК РФ, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в порядке, установленном пунктом 3 статьи 264.1 НК РФ.

Согласно пункту 6 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 268-ФЗ) глава 25 НК РФ была дополнена статьей 264.1 "Расходы на приобретение права на земельные участки".

Пунктом 5 статьи 5 Федерального закона N 268-ФЗ установлено, что положения пунктов 1, 3 и 5 статьи 264.1 НК РФ (в редакции Федерального закона N 268-ФЗ) распространяются на налогоплательщиков, которые заключили договоры на приобретение земельных участков, указанных в пункте 1 статьи 264.1 НК РФ (в редакции Федерального закона N 268-ФЗ), в период с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года.

Таким образом, на налогоплательщиков, приобретших в 2006 году земельные участки из земель, находившихся в государственной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения, положения пунктов 1, 3 и 5 статьи 264.1 НК РФ не распространяются.