Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2009 г. N 03-03-06/1/711

Справка

Вопрос: С 27 апреля 2007 года ООО в соответствии с требованиями Федерального закона Российской Федерации от 10 января 2006 года N 16-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" внесено в Единый реестр резидентов ОЭЗ в Калининградской области.

В соответствии с Инвестиционной декларацией от 18.04.2007 г. наше предприятие (далее - "Резидент ОЭЗ") реализует инвестиционный проект: строительство производственно-складского комплекса - для последующей сдачи в аренду данного комплекса и осуществления управления его эксплуатацией.

Для реализации инвестиционного проекта Резидентом ОЭЗ был взят кредит в иностранной валюте.

За счет кредитных средств было произведено новое строительство, а также достроены незавершенные объекты строительства, приобретенные до включения общества в Реестр резидентов ОЭЗ Калининградской области.

На настоящий момент осуществлено новое строительство объектов Литер "З" и Литер "И". Достроен и введен в эксплуатацию, как объект капитального строительства, объект под литерой "Ж". Указанные объекты используются с заявленным в Инвестиционной декларации целевым назначением, а именно предоставляются в аренду. При этом объект строительства Литер "Ж" - еще до момента получения свидетельства о праве собственности (Свидетельство от 05.06.2008) также предоставлялся в январе - мае 2008 года в аренду. Объекты инвестиционного проекта расположены на части арендуемого Резидентом ОЭЗ земельного участка, составляющего 56,33% от общей площади (4,6539 га), определенного пропорционально площади фактического строительства и эксплуатации производственно-складского комплекса. Обществом, как резидентом ОЭЗ, осуществляется управление эксплуатацией объектами.

В связи с реализацией инвестиционного проекта Общество, как резидент особой экономической зоны в Калининградской области, использует особый порядок налогообложения при осуществлении деятельности в рамках инвестиционного проекта, в том числе в отношении налога на прибыль (ст. 288.1 Налогового кодекса).

Однако помимо указанной деятельности по реализации инвестиционного проекта наше предприятие также занимается иными видами хозяйственной деятельности (производственная деятельность, купля-продажа товаров, предоставление в аренду помещений, приобретенных до получения статуса резидента ОЭЗ и не включенных в инвестиционный проект, и т.п.). Соответственно, прибыль от деятельности, осуществляемой обществом вне инвестиционного проекта, облагается в общем порядке - по ставке 24 процента.

При ведении раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности, у Общества, как резидента особой экономической зоны в Калининградской области, возник ряд вопросов относительно режима налогообложения резидентов особой экономической зоны в Калининградской области, в частности по вопросу учета внереализационных доходов и расходов, возникающих при осуществлении резидентом деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией (ст. 265 НК РФ), как инвестиционного проекта, так и иной хозяйственной деятельности.

Просим разъяснить:

1. Должно ли Общество, как резидент особой экономической зоны в Калининградской области, учитывать в составе внереализационных доходов и расходов положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие от переоценки кредитных средств, полученных в иностранной валюте и направленных в рамках реализации инвестиционного проекта на строительство новых объектов и достройку объектов основных средств (незавершенного строительства) в период строительства, при определении Обществом налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, полученной Обществом в результате иной хозяйственной деятельности (по ставке "24 процента") - до момента получения доходов уже от реализации инвестиционного проекта резидента ОЭЗ?

2. Должно ли Общество, как резидент особой экономической зоны в Калининградской области, учитывать в составе внереализационных доходов и расходов для определения прибыли, облагаемой по ставке "0 процентов", положительные и отрицательные курсовые разницы, возникающие от переоценки кредитных средств, полученных в иностранной валюте и направленных в рамках реализации инвестиционного проекта на строительство новых объектов и достройку объектов основных средств (незавершенного строительства) после окончания строительства, а именно, начиная с момента получения доходов от реализации инвестиционного проекта резидента ОЭЗ?

3. Должно ли Общество, как резидент особой экономической зоны в Калининградской области, учитывать доходы от сдачи в аренду незавершенного объекта строительства (Литера "Ж") при определении прибыли, в целях применения ст. 288.1 НК РФ и облагаемой по ставке 0 процентов, до регистрации объекта в органах юстиции?

4. Должно ли Общество, как резидент особой экономической зоны в Калининградской области, в качестве доходов, связанных с управлением эксплуатации нежилого фонда в соответствии с инвестиционным проектом, при определении прибыли (облагаемой по ставке "0 процентов") в целях применения ст. 288.1 НК РФ учитывать доходы, полученные Обществом от реализации инвестиционного проекта по договорам аренды объектов недвижимости, созданных в период реализации инвестиционного проекта (Литера "Ж", "З", "И") в виде оплачиваемых арендаторами эксплуатационных расходов (предусмотрены договором аренды, в состав арендной платы не входят)?

5. Должно ли Общество, как резидент особой экономической зоны в Калининградской области, в целях применения ст. 288.1 НК РФ разделять внереализационные расходы между различными видами деятельности при определении налогооблагаемой базы на прибыль, полученной (произведенной) осуществляемой Обществом при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности (по разным ставкам: облагаемая налогом на прибыль по ставке 24% и не облагаемая налогом на прибыль (ОЭЗ))?

Нужно ли распределять в целях применения ст. 288.1 НК РФ внереализационные расходы, относящиеся к деятельности, облагаемой налогом на прибыль по разным ставкам?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 22.07.2009 N 8 по вопросу учета при налогообложении доходов (расходов), полученных (произведенных) резидентом ОЭЗ при реализации инвестиционного проекта, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В целях Федерального закона от 10.01.2006 N 16-ФЗ "Об особой экономической зоне в Калининградской области и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" инвестиционным проектом, реализуемым резидентом особой экономической зоны в Калининградской области (далее - ОЭЗ), признается осуществление инвестиций в форме капитальных вложений. При этом объем капитальных вложений должен составлять не менее ста пятидесяти миллионов рублей и осуществляться в срок, не превышающий трех лет со дня включения резидента в единый реестр резидентов ОЭЗ.

В соответствии со статьей 288.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходами, полученными при реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об ОЭЗ, признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг), произведенных в результате реализации данного инвестиционного проекта, за исключением производства товаров (работ, услуг), на которые не может быть направлен инвестиционный проект.

Согласно пункту 2 статьи 288.1 Кодекса резиденты используют особый порядок уплаты налога на прибыль организаций, установленный Кодексом, в отношении прибыли, полученной от реализации инвестиционного проекта в соответствии с федеральным законом об ОЭЗ, при условии ведения резидентами раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) при реализации инвестиционного проекта, и доходов (расходов), полученных (произведенных) при осуществлении иной хозяйственной деятельности.

При этом налогоплательщик - резидент ОЭЗ осуществляет налоговый учет доходов и расходов в порядке, предусмотренном главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса, как по доходам (расходам), полученным (произведенным) при реализации товаров (услуг), произведенных в результате реализации инвестиционного проекта, так и по доходам (расходам), полученным (произведенным) в ходе осуществления иной хозяйственной деятельности.

Таким образом, раздельный налоговый учет доходов и расходов, полученных (произведенных) при реализации товаров или услуг, произведенных (оказанных) при реализации инвестиционного проекта ведется в общеустановленном порядке. Это относится и к ведению налогового учета внереализационных доходов и расходов. Отличие составляет лишь порядок налогообложения исчисленной прибыли. Полученная резидентом ОЭЗ в результате реализации инвестиционного проекта прибыль от реализации товаров (оказания услуг) облагается по ставке 0 процентов (пункт 6 статьи 288.1 Кодекса).

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 октября 2009 г. N 03-03-06/1/711

Текст письма официально опубликован не был