Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 октября 2009 г. N 03-03-06/1/697 Об учете в целях налогообложения прибыли суммы НДС, установленного законодательством иностранного государства, предъявленной налогоплательщиком иностранному покупателю в связи с реализацией работ, услуг, имущественных прав на территории данного иностранного государства

Справка

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью просит разъяснить порядок учета для целей налогообложения прибыли доходов и расходов, относящихся к деятельности филиала Общества, расположенного на территории Республики Казахстан.

ООО (далее - Общество) - компания, зарегистрированная в Российской Федерации, - имеет филиал, расположенный в Республике Казахстан. Филиал выделен на отдельный баланс и осуществляет в Республике Казахстан финансово-хозяйственную деятельность.

1. В соответствии с п. 1 ст. 311 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль российская организация учитывает в полном объеме доходы, полученные от источников за пределами РФ, с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за пределами РФ. Согласно п. 1 ст. 248 НК РФ при определении доходов из них исключаются суммы налога, предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в соответствии с НК РФ. При этом НК РФ не содержит отдельных положений в отношении отражения сумм налога, предъявленных налогоплательщиком иностранным покупателям в соответствии с законодательством других государств.

По нашему мнению, суммы НДС, предъявленные филиалом Общества его покупателям в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан в связи с реализацией товаров (работ, услуг) на территории Республики Казахстан, не должны учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в РФ.

Просим Вас подтвердить нашу позицию.

2. Кроме того, просим Вас разъяснить: вправе ли Общество учитывать суммы НДС, уплаченные поставщикам в соответствии с законодательством Республики Казахстан, в составе расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в РФ.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу признания в целях налогообложения прибыли суммы налога на добавленную стоимость, установленного законодательством иностранного государства, и сообщает следующее.

В соответствии с положениями статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме (до их обложения налогом, идентичным налогу на прибыль организаций) с учетом расходов, произведенных как в Российской Федерации, так и за ее пределами.

По общему правилу, установленному главой 25 Кодекса, при определении доходов в целях налогообложения прибыли из них исключаются суммы налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Статьей 311 Кодекса установлено также, что расходы, произведенные российской организацией в связи с получением доходов от источников за пределами Российской Федерации, вычитаются при определении налоговой базы в порядке и размерах, установленных главой 25 Кодекса.

Начисленные суммы налогов и сборов согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса учитываются при определении налоговой базы в составе прочих расходов налогоплательщика. Однако данная норма распространяется только на налоги и сборы, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, о чем имеется прямое указание в названной статье 264 Кодекса.

Что касается возможности отнесения к расходам "иностранных" налогов на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса (в качестве других, специально не поименованных расходов, связанных с производством и реализацией), следует учитывать, что порядок отнесения к расходам сумм начисленных налогов имеет отдельное нормативное регулирование в статье 264 Кодекса и, соответственно, такие расходы могут приниматься при определении налоговой базы в порядке, предусмотренном специальным положением подпункта 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке не учитываются суммы налога на добавленную стоимость, установленного законодательством иностранного государства, предъявленные налогоплательщиком иностранному покупателю в связи с реализацией работ, услуг, имущественных прав на территории данного иностранного государства.

При этом уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) на территории иностранного государства налог на добавленную стоимость при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций в Российской Федерации также не учитывается.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 октября 2009 г. N 03-03-06/1/697

Текст письма официально опубликован не был