Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 октября 2009 г. N 03-08-05 О представлении иностранной организацией российскому налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждения постоянного местонахождения в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор, регулирующий вопросы налогообложения

Справка

Вопрос: ООО просит предоставить разъяснения, касающиеся порядка предоставления налоговой аккредитации юридическими лицами-нерезидентами, которые заключили с нашей компанией договор на брокерское обслуживание и приобрели через нас государственные облигации на биржевом рынке ММВБ.

В соответствии с Положением Банка России от 25 марта 2003 г. N 219-П "Об обслуживании и обращении выпусков федеральных государственных ценных бумаг" Генеральным агентом Эмитента (Министерство финансов Российской Федерации) является Центральный банк Российской Федерации. В целях указанного Положения Банк России на рынке облигаций выполняет также функции Дилера (Первичного Дилера), контролирующего органа, организатора денежных расчетов по сделкам с Облигациями и иные функции, предусмотренные действующим законодательством.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, в том числе доходы, полученные по государственным и муниципальным эмиссионным ценным бумагам, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов, относится к доходам иностранной организации, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Однако, учитывая положение п. 1 ст. 312 НК РФ, в случае наличия международного договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и государством, в котором иностранная организация имеет постоянное местонахождение, данная организация должна предоставить налоговому агенту подтверждение постоянного местонахождения, оформленное надлежащим образом.

В частности, у нас на обслуживании есть клиенты, являющиеся резидентами Республики Кипр, которые являются владельцами государственных ценных бумаг. Поскольку между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр 5 декабря 1998 года заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, согласно которому доход от долговых требований любого вида и, в частности, доход от государственных ценных бумаг, облигаций и долговых обязательств, возникающий в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемый резиденту другого Договаривающегося Государства, подлежит налогообложению только в этом другом Государстве.

Учитывая вышеизложенное, в целях реализации прав наших клиентов-нерезидентов об избежании двойного налогообложения в порядке ст. 312 НК РФ просим сообщить наименование лица, которому ООО вправе предоставить документы, подтверждающие налоговый статус наших клиентов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос N 02/1574 от 28.09.2009 по вопросу предоставления иностранной организацией подтверждения постоянного местонахождения в государстве, с которым у России имеется международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, и сообщает следующее.

В подпунктах 1-9 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) перечислены доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с осуществлением деятельности иностранной организацией через постоянное представительство в Российской Федерации, и являющиеся доходами от источников в Российской Федерации. Данные виды доходов подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты.

В соответствии со статьей 310 Кодекса налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением доходов, установленных в данной статье. Такие лица признаются налоговыми агентами в соответствии с нормами статьи 24 Кодекса.

Статья 312 Кодекса устанавливает, что иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в государстве, с которым у России имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. В соответствии с соглашением указанное подтверждение должно быть заверено компетентным органом.

Таким образом, в соответствии с нормами российского законодательства о налогах и сборах вышеуказанное подтверждение необходимо предоставлять исключительно организации, выступающей в качестве налогового агента, выплачивающего доходы иностранной организации, которые подлежат налогообложению в Российской Федерации у источника их выплаты.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 октября 2009 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был