Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 августа 2009 г. N 03-03-06/2/155 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов в виде управленческих, научно-исследовательских и иных услуг, оказываемых головной организацией дочерним подразделениям

Справка

Вопрос: ЗАО входит в мировую банковскую систему (далее - Группа), включающую в себя дочерние подразделения более, чем в 60 странах мира с головным офисом, находящимся в Голландии. Для эффективной деятельности международной группы, повышения доходности операций создана общая инфрастуктура, действуют структуры централизованного административного управления и исполнительные органы.

ЗАО (далее - Банк), являясь самостоятельным юридическим лицом со 100%-ным иностранным капиталом, активно потребляет управленческие, технические, научно-исследовательские услуги, оказываемые Головным Банком. Благодаря возможностям, предоставляемым Головным Офисом, Банк имеет доступ к программному обеспечению Группы, использует средства и каналы связи Группы, также потребляется широкий спектр управленческих и информационно-консультационных услуг, связанных с координацией и поддержкой функций подразделений Банка.

Использование услуг Головного Офиса позволяет Банку из года в год увеличивать налогооблагаемую прибыль, достигать значительную экономию в фонде оплаты труда, так как часть функций полностью или частично выполняются Головным Офисом, обеспечивать банковские продукты дополнительными гарантиями, получать скидки на услуги централизованных поставщиков информационно-технических услуг и иное.

Оказание услуг осуществляется на основе Внутригруппового Соглашения, где Головной Офис обязуется предоставить услуги или продукты, а Банк обязуется их оплатить, при этом цена услуги формируется исходя из понесенных Головным Офисом расходов. Поскольку Головной Банк несет затраты, направленные на развитие всех юридических лиц Группы, то и конкретная стоимость этих услуг для каждой страны формируется расчетным путем, исходя из определенных методик, оговоренных в договорах. Подробная предварительная информация о формировании стоимости услуг регулярно доводится до членов Группы.

Документальное подтверждение услуг осуществляется следующим образом:

1. Оплата услуг производится на основании счетов, выставленных Головным Банком, где указывается период, за который производится оплата, вид оказанной услуги, а также сумма, подлежащая уплате.

2. На основании этих счетов по услугам, облагаемым НДС, выписываются счета-фактуры.

3. Также имеются Акты, подписанные Головным Банком, под каждый договор, где отражаются основные виды оказанных услуг и их стоимость.

4. Помимо этого имеется следующая информация: техническое описание полученных систем и программного обеспечения, инструкции, переписка, отчеты, протоколы совещаний, новостные рассылки, планы, нормативы, бюджеты, согласование и утверждение банковских продуктов, презентации для клиентов и переписка по e-mail, Интернет-общение.

5. В качестве косвенных доказательств реального оказания управленческих услуг существует регистрация командировок сотрудников, конференц-переговоров по телефонам.

Просим ответить: достаточно ли приведенных выше документов, чтобы признать управленческие и информационно-технические расходы в уменьшение налогооблагаемой прибыли? Допустим ли расчетный метод для определения цены на услуги? Учитывая, что услуга получена Банком от взаимозависимого лица, каким образом можно подтвердить рыночные цены на эти услуги?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 10.07.2009 N 1146 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде управленческих, научно-исследовательских и иных услуг, оказываемых головной организацией дочерним подразделениям, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 20 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой.

Головная организация и ее подразделения в целях налогообложения признаются взаимозависимыми лицами.

Таким образом, при оказании услуг взаимозависимыми лицами следует руководствоваться положениями статьи 40 Кодекса. Так, согласно пункту 4 статьи 40 Кодекса рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии - однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Кодекса в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 1 статьи 272 Кодекса расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 Кодекса.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 августа 2009 г. N 03-03-06/2/155

Текст письма официально опубликован не был