Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 июля 2009 г. N 03-03-06/1/491

Справка

Вопрос: Общество, действующее на основании лицензии на осуществление деятельности по управлению инвестиционными фондами, паевыми инвестиционными фондами и негосударственными пенсионными фондами, просит разъяснить действия Общества в описанной ниже ситуации:

Общество заключает с иностранной организацией, не имеющей постоянного представительства в РФ, договор купли-продажи еврооблигаций, эмитентом которых выступает иностранное юридическое лицо, в результате которого Общество приобретает указанные выше ценные бумаги и уплачивает продавцу ценных бумаг - иностранной организации, денежные средства в оплату по договору. Правильно ли мы понимаем, что на основании статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации в данной ситуации у Общества, как у налогового агента, не возникает обязанности по удержанию налога на прибыль с суммы, уплачиваемой продавцу ценной бумаги - иностранной организации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу исполнения обязанности налогового агента российской организацией, и, исходя из имеющейся в письме информации, сообщает следующее.

Пунктом 1 статьи 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в пункте 1 статьи 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 статьи 310 Кодекса, в валюте выплаты дохода.

Кодексом, таким образом, предусмотрено, что удержание налога с доходов иностранных организаций у источника выплаты в Российской Федерации производится с доходов, которые не связаны с их предпринимательской деятельностью через постоянное представительство в Российской Федерации, и перечень которых определен пунктом 1 статьи 309 Кодекса.

При этом пунктом 2 статьи 309 Кодекса установлено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии со статьей 306 настоящего Кодекса, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Таким образом, у российской организации не возникает обязанность налогового агента при выплате доходов иностранной организации, предусмотренных пунктом 2 статьи 309 Кодекса, а также отдельных доходов, предусмотренных пунктом 1 статьи 309 Кодекса при наличии на то специального указания в Кодексе.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 28 июля 2009 г. N 03-03-06/1/491

Текст письма официально опубликован не был