Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 июля 2009 г. N 03-08-05 О налогообложении доходов в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией кипрскому акционеру

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос относительно применения положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 года (далее - Соглашение), позволяющих применять пониженную ставку налога на доходы в виде дивидендов, выплачиваемых российской организацией своему кипрскому акционеру, и сообщает.

Согласно подпункту а) пункта 2 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в первом упомянутом Государстве в размере, не превышающем 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100.000 долларов США.

В соответствии с согласованным российской и кипрской сторонами Меморандумом о взаимопонимании к Соглашению от 11 июля 2000 года прямым вложением в капитал компании считается как приобретение акций при первичной или последующих эмиссиях, так и покупка акций через Фондовую биржу или непосредственно у предыдущего владельца акций. Критерий определения суммы, эквивалентной 100.000 долларов США, установлен в этом же Меморандуме и заключается в том, что стоимостью инвестиций (вложения) является сумма, фактически уплаченная инвестором (вкладчиком) на дату приобретения акций и не подлежащая последующему пересчету в связи с колебаниями биржевого или валютного курса.

В Меморандуме о взаимопонимании к Соглашению от 31 октября 2001 года данная позиция также подтверждена сторонами, однако, с оговоркой о том, что такого рода сделка (приобретение акций) должна быть совершена на основе принципа "вытянутой руки". Под сделкой, совершенной на основе принципа "вытянутой руки", понимается сделка по приобретению акций компании при соблюдении принципа использования рыночных цен между независимыми участниками при аналогичных сделках и на аналогичных условиях.

В качестве документов, подтверждающих взнос в капитал российской компании, выплачивающей дивиденды, могут рассматриваться копии договоров купли-продажи акций (долей) такой российской компании и копии документов, подтверждающих оплату по договорам (копии выписок банка либо платежных поручений, либо подтверждение депозитарно-клиринговой компании о произведенных расчетах).

Учитывая вышеизложенное, приобретение кипрской компанией 100%-ных долей двух российских организаций непосредственно у их предыдущего владельца с последующей реорганизацией в форме присоединения одной российской организации к другой российской организации может считаться прямым вложением в капитал реорганизованной компании при условии наличия документов, подтверждающих оплату.

Соглашение не содержит положений, предусматривающих, что применение норм подпункта а) пункта 2 статьи 10 Соглашения возможно исключительно в случае, если лицо становится владельцем доли в капитале компании в результате осуществления однократной инвестиции в капитал компании в размере, установленном в подпункте а) пункта 2 статьи 10 Соглашения.

Резидент Кипра может достигнуть размера вложения в капитал компании, установленного подпунктом а) пункта 2 статьи 10 Соглашения, как в результате осуществления однократной инвестиции соответствующего объема, так и в результате нескольких инвестиций.

Под моментом первоначального осуществления инвестиций понимается момент достижения долей участия в капитале компании минимального уровня, установленного в подпункте а) пункта 2 статьи 10 Соглашения, и применение льготной ставки в размере 5 процентов возможно, начиная с момента достижения такого минимального уровня.

Таким образом, моментом осуществления кипрской компанией прямой инвестиции следует считать дату государственной регистрации факта реорганизации в форме присоединения одной российской компании к другой российской компании.

В случае, если на момент выплаты дивидендов доля участия кипрского резидента в капитале российской реорганизованной компании уменьшилась в результате отчуждения данным резидентом Кипра части акций (долей) российской компании, выплачивающей дивиденды, и составляет сумму менее 100.000 долларов США, применение льготной ставки налога в размере 5 процентов невозможно.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 15 июля 2009 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был