Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 июня 2009 г. N 03-04-05-01/491 Об исчислении и уплате НДФЛ с доходов от продажи ценных бумаг, ранее приобретенных по договору цессии

Справка

Вопрос: Прошу разъяснить порядок налогообложения НДФЛ дохода, полученного в результате продажи акций, а именно, возможностъ принятия к вычету расходов, понесенных в связи с приобретением данных акций на нижеприведенных условиях.

Договор купли-продажи акций изначально заключен между Кипрской компанией (далее - Компания), которая выступает в качестве покупателя и физическим лицом, которое выступает в качестве продавца.

Позднее Компания заключила со мной соглашение о перемене лица в обязательстве. Согласно данному соглашению я приобрел у Компании все права и обязанности покупателя по договору купли-продажи акций и перечисляю этой компании вознаграждение за произведенную уступку права требования.

Прошу подтвердить, что мои расходы по исполнению моих обязательств по соглашению о перемене лица в обязательстве могут быть учтены в качестве расходов на приобретение акций независимо от условий оплаты по договору купли-продажи акций, а именно, как в случае оплаты непосредственно на счет физического лица - продавца акций, так и в случае оплаты на счет Компании (вознаграждение за уступку прав требования и полную компенсацию сумм, ранее уплаченных Компанией по договору купли-продажи акций).

Я полагаю, что, как указано выше, вне зависимости от условий оплаты по договору купли-продажи акций сумма, которую я перечисляю продавцу акций или Компании, в виде, соответственно, оплаты по договору купли-продажи или компенсации ранее понесенных расходов, является моим расходом на приобретение ценных бумаг, уменьшающим доход от дальнейшей продажи акций. Такой вывод сделан на основании следующего:

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты НДФЛ по операциям с ценными бумагами установлены в статье 214.1 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 3 статьи 214.1 НК РФ установлено, что доход по операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком. К указанным расходам относятся в т.ч. суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором.

В силу положений главы 24 Гражданского кодекса РФ "Перемена лица в обязательстве" при уступке прав требования происходит перемена лица в обязательстве, и прежний кредитор выбывает из основного обязательства. Согласно статье 384 ГК РФ новому кредитору переходят права первоначального кредитора в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода прав. Таким образом, происходит лишь изменение субъектов в рамках первоначального договорного правоотношения. Применительно к рассматриваемому случаю это означает, что права и обязанности покупателя по договору купли-продажи ценных бумаг переходят от Компании (первоначального кредитора) ко мне (новому кредитору).

В случае, когда условием договора купли-продажи ценных бумаг является обязанность покупателя осуществить оплату после передачи продавцом передаточного распоряжения, к новому кредитору переходят право требования передачи передаточного распоряжения и обязанность оплатить. Моим расходом на приобретение ценных бумаг в данном случае будет сумма, которую я уплачу физическому лицу, продавцу акций.

Если условием договора купли-продажи ценных бумаг является обязанность покупателя предварительно совершить оплату и на момент уступки прав по договору купли-продажи данная обязанность уже исполнена первоначальным кредитором, моим расходом на приобретение ценных бумаг будет сумма компенсации, подлежащая уплате первоначальному кредитору. При этом сумма компенсации не может превышать сумму, перечисленную первоначальным кредитором (покупателем) продавцу ценных бумаг. Моим расходом на приобретение ценных бумаг в данном случае будет сумма компенсации, которую я уплачу Компании.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 28.05.2009 о порядке определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при совершении операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что налогоплательщиком было заключено соглашение о перемене лица в обязательстве с кипрской компанией (далее - Компания), согласно которому к налогоплательщику перешли все права и обязанности Компании по договору купли-продажи, предусматривающему приобретение Компанией ценных бумаг у физического лица.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами установлены статьей 214.1 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено, что доход от операций купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком, к которым, в частности, относятся суммы, уплачиваемые продавцу в соответствии с договором.

Согласно статье 382 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона. При этом согласно статье 384 данного кодекса, если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права.

Из вышеприведенных положений Гражданского кодекса следует, что в результате заключения соглашения об уступке требования права и обязанности покупателя по договору купли-продажи ценных бумаг перешли от Компании (первоначального кредитора) к новому кредитору .

С учетом вышеизложенного суммы оплаты стоимости ценных бумаг, перечисляемые новым кредитором непосредственно физическому лицу - продавцу ценных бумаг во исполнение обязательств, перешедших к новому кредитору по договору уступки требования, либо Компании в компенсацию ее расходов по приобретению ценных бумаг, если на момент уступки обязанность покупателя по предварительной оплате ценных бумаг была полностью исполнена Компанией, являются расходами нового кредитора по приобретению ценных бумаг, учитываемыми в целях определения налоговой базы в соответствии со статьей 214.1 Кодекса.

Одновременно обращаем внимание, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45, обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 июня 2009 г. N 03-04-05-01/491

Текст письма официально опубликован не был