Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 июня 2009 г. N 03-03-06/1/337 О порядке применения налогообложения прибыли организаций в случае приобретения права собственности на самовольную постройку и возмещения расходов осуществившему ее лицу

Справка

Вопрос:

В связи с тем, что в хозяйственной деятельности ОАО возникают судебные споры, связанные с признанием права собственности на объекты капитального строительства, являющиеся самовольной постройкой, просим разъяснить порядок налогообложения и налогового учета в следующих случаях.

1. В случае, когда в соответствии с судебным решением за ОАО признается право собственности на являющийся самовольной постройкой объект основных средств, строительство которого осуществило другое лицо, и у ОАО возникает обязанность возместить этому лицу расходы на постройку. Вправе ли ОАО признавать суммы, подлежащие выплате лицу, осуществившему самовольную постройку, в качестве расходов, связанных с приобретением амортизируемого имущества, и учитывать их при формировании первоначальной стоимости объекта основных средств. Если данный порядок не может быть применен, то просим разъяснить подлежащий применению порядок признания у ОАО доходов и расходов.

2. В случае, когда созданный за счет ОАО объект капитального строительства признается судом самовольной постройкой, право собственности на данный объект признается за другим лицом, и это лицо возмещает ОАО расходы на создание данного объекта в размере, определенном судом. В каком порядке ОАО обязано учесть при исчислении налога на прибыль организаций суммы, получаемые от лица, за которым признано право собственности на объект, а также затраты, понесенные ОАО при создании данного объекта (в том числе расходы, которые учитывались ОАО при исчислении налога на прибыль организаций, до момента признания прав собственности за другим лицом).

Просим также разъяснить, возникают ли в описанных ситуациях у ОАО обязательства по исчислению и уплате НДС.

Ответ:

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли организаций в случае приобретения права собственности на самовольную постройку и возмещения расходов осуществившему ее лицу и сообщает следующее.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 222 Гражданского кодекса Российской Федерации самовольной постройкой является жилой дом, другое строение, сооружение или иное недвижимое имущество, созданное на земельном участке, не отведенном для этих целей в порядке, установленном законом и иными правовыми актами, либо созданное без получения на это необходимых разрешений или с существенным нарушением градостроительных и строительных норм и правил.

Лицо, осуществившее самовольную постройку, не приобретает на нее право собственности. Оно не вправе распоряжаться постройкой - продавать, дарить, сдавать в аренду, совершать другие сделки.

Вместе с тем, пунктом 3 статьи 222 Гражданского кодекса Российской Федерации установлены основания возникновения права собственности на самовольную постройку, которое может быть признано судом, а в предусмотренных законом случаях в ином установленном законом порядке, за лицом, в собственности, пожизненном наследуемом владении, постоянном (бессрочном) пользовании которого находится земельный участок, где осуществлена постройка. В этом случае лицо, за которым признано право собственности на постройку, возмещает осуществившему ее лицу расходы на постройку в размере, определенном судом.

Право собственности на самовольную постройку не может быть признано за указанным лицом, если сохранение постройки нарушает права и охраняемые законом интересы других лиц либо создает угрозу жизни и здоровью граждан.

При определении порядка налогового учета недвижимого имущества, право собственности на которое было признано за налогоплательщиком судом в соответствии с пунктом 3 статьи 222 Гражданского кодекса Российской Федерации, по мнению Департамента, необходимо учитывать следующее.

Согласно пункту 2 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли организаций имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Поскольку при признании права собственности на самовольную постройку у налогоплательщика возникают обязанности возместить осуществившему ее лицу расходы на постройку в размере, определенном судом, приобретение такого имущества для целей налогообложения прибыли не может рассматриваться безвозмездным.

В связи с этим, расходы, подлежащие возмещению лицу, осуществившему самовольную постройку, могут рассматриваться для целей налогообложения прибыли как расходы на приобретение указанного имущества, формирующими его стоимость (первоначальную стоимость) в налоговом учете в порядке, установленном Кодексом.

Налогоплательщик, получающий на основании решения суда право на сумму компенсации расходов на строительство самовольной постройки, учитывает указанные доходы в виде суммы компенсации в составе внереализационных доходов.

При этом расходы, связанные со строительством самовольной постройки, подлежащие компенсации лицом, за которым признается право собственности на указанное имущество, могут быть учтены в составе внереализационных расходов на основании подпункта 20 пункта 1 статьи 265 Кодекса, при условии, что данные расходы соответствуют критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса, и не были ранее учтены при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет инфомационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 июня 2009 г. N 03-03-06/1/337

Текст письма официально опубликован не был