Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июня 2009 г. N 03-11-09/190 О налогообложении деятельности по передаче в аренду нежилого помещения для осуществления розничной торговли

Справка

Вопрос: Я, индивидуальный предприниматель, осуществляю деятельность по сдаче собственного нежилого помещения в аренду. Данное помещение принадлежит мне на основании договора строительного подряда (свидетельство о регистрации права собственности на имущество в данный момент не получено). Фактически, данное помещение расположено в цоколе комплекса культурно-бытового и торгового назначения. Это помещение общей площадью 50 кв. м., мною сдается в аренду для осуществления арендатором розничной торговли непродовольственными товарами и на плане выделено как самостоятельное, отгороженное капитальными перегородками помещение, имеющее входную дверь и дверь запасного выхода. Арендатор самостоятельно организует на арендованной площади торговый зал для обслуживания покупателей: оборудует прилавки, витрины для выкладки и демонстрации товара, отдельно отведены места для ККМ, площадь для прохода покупателей и рабочие места обслуживающего персонала, а также места для хранения товара и подготовки его к продаже.

Прошу Вас разъяснить: подпадает ли под ЕНВД данный вид деятельности (сдача в аренду)? Если да, то какой при расчете налога применять физический показатель - 50 кв. м. (общая площадь) или 40 кв. м. (площадь торгового зала, полученная в результате организации арендатором торговли)? Возможно ли уплачивать налоги по УСН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 22 мая 2009 г. N 1/МФ по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Согласно статье 346.27 Кодекса под стационарной торговой сетью понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

Под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

При этом под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Таким образом, если в помещении, передаваемом в аренду, выделена площадь торгового зала, то такой торговый объект следует относить к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговый зал, то есть, такой объект является магазином или павильоном.

Деятельность по передаче в аренду магазинов и павильонов, а также их частей, не относится к предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест и, соответственно, данный вид деятельности не подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.

В связи с этим, предпринимательская деятельность, связанная с передачей в аренду помещения, в котором имеется торговый зал, подлежит налогообложению в общеустановленном порядке или может быть переведена на упрощенную систему налогообложения при соблюдении положений главы 26.2 Кодекса.

Также обращаем внимание, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации (далее - Минфин России), утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329 (далее - Положение), и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н (далее - Регламент), в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 июня 2009 г. N 03-11-09/190

Текст письма официально опубликован не был