Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июня 2009 г. N 03-05-06-04/84 Об особенностях уплаты транспортного налога физическими лицами

Справка

Вопрос: Прошу дать мне письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

1. Является ли налог законно установленным, если налоговая база и исчисляемая сумма налога, подлежащая уплате, были определены налоговым органом еще до окончания налогового периода?

2. Является ли законным (правомерным) налоговое уведомление на уплату транспортного налога, составленное и направленное налогоплательщику еще до окончания налогового периода?

3. Является ли законным (правомерным) налоговое уведомление на уплату транспортного налога, составленное и направленное налогоплательщику после установленного Законом срока его уплаты?

4. Имеет ли право местный налоговый орган самостоятельно изменять законно установленные сроки уплаты транспортного налога?

5. Является ли законным (правомерным) налоговое уведомление на уплату транспортного налога, в котором сроки уплаты налога не совпадают с законно установленными?

6. Является ли законным (правомерным) налоговое уведомление, в котором отсутствуют синяя гербовая печать налогового органа и подлинная подпись должностного лица?

7. Наступает ли обязанность по уплате налога, если налоговое уведомление налогоплательщиком не было получено?

8. Наступает ли обязанность по уплате налога, если налогоплательщику не было направлено (и не получено) налоговое уведомление в законно установленные сроки?

9. В какой срок (по истечений срока уплаты налога) должна быть выявлена недоимка?

10. Если срок уплаты налога установлен не позднее 1 апреля, то является ли законным документ о выявлении недоимки, составленный в следующем году (т.е. значительно превышающий срок выставления требования)?

11. Обязан ли налоговый орган направлять налогоплательщику копию документа о выявлении у него недоимки?

12. Является ли законным (правомерным) налоговое требование, не соответствующее утвержденной форме?

13. Является ли законным (правомерным) налоговое требование, в котором указанные сроки уплаты конкретных налогов не соответствуют законно установленным?

14. Является ли законным (правомерным) налоговое требование, если налогоплательщику не вручалось перед этим законное (правомерное) налоговое уведомление?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено Ваше обращение от 7 мая 2009 года по вопросам применения отдельных положений главы 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса Российской Федерации и сообщается следующее.

В соответствии со статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению налога может быть возложена на налоговый орган. Исчисление налоговой базы производится налоговыми органами по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных (пункт 5 статьи 54 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 58 Кодекса уплата налога производится в порядке, предусмотренном Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах, в частности, может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей.

Таким образом, если законодательством Российской Федерации о конкретном налоге в отношении налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, предусмотрена уплата в течение налогового периода авансовых платежей и обязанность по исчислению налога возложена на налоговые органы, то исчисление сумм таких авансовых платежей производится налоговыми органами в течение налогового периода, что не противоречит законодательству Российской Федерации о налогах и сборах.

По транспортному налогу уплата авансовых платежей в течение налогового периода налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, не предусмотрена. Так, на основании статьи 362 Кодекса сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется в соответствии с пунктом 1 статьи 362 Кодекса налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации. Пунктами 4 и 5 указанной статьи на органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, возложены обязанности сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, в течение 10 дней после их регистрации или снятия с регистрации по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 1 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с этими транспортными средствами изменениях, произошедших за предыдущий календарный год.

Сроки уплаты региональных налогов в силу статьи 12 Кодекса устанавливаются законом субъекта Российской Федерации о налоге и, следовательно, не могут изменяться по решению налоговых органов, если иное не предусмотрено главой 9 Кодекса. На основании пункта 3 статьи 363 Кодекса налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговыми органами в срок не позднее 30 дней до наступления срока платежа.

Учитывая, что сумма транспортного налога в отношении налогоплательщиков, являющихся физическими лицами, должна исчисляться налоговыми органами по итогам налогового периода, налоговое уведомление на уплату этого налога составляется и направляется налоговым органом по окончании налогового периода.

Кодексом не установлены порядок и сроки перерасчета сумм транспортного налога, неправильно исчисленных налоговыми органами (в том числе на основе имеющейся у них неполной или недостоверной информации) и подлежащих уплате налогоплательщиками - физическими лицами на основании налоговых уведомлений, а также порядок и сроки привлечения к уплате указанного налога таких налогоплательщиков, своевременно не привлеченных к уплате этого налога.

В связи с этим впредь до установления Кодексом указанных временных пределов допускается направление в кратчайшие сроки физическим лицам налоговых уведомлений об уплате транспортного налога при наличии соответствующего объекта налогообложения за прошедшие налоговые периоды в случаях представления регистрирующими органами в налоговые органы сведений, являющихся основаниями для исчисления этого налога, с нарушением установленных сроков.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Пунктом 4 статьи 57 Кодекса установлено, что в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Следовательно, до дня получения налогоплательщиком, являющимся физическим лицом, налогового уведомления по транспортному налогу у него не возникает обязанность по уплате этого налога.

При этом налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении (пункты 6 и 8 статьи 58 Кодекса). В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщику направляется требования об уплате налога в целях письменного извещения о наличии у него недоимки.

Статьей 70 Кодекса установлены сроки направления требования об уплате налога в случае выявления недоимки при проведении налоговой проверки, а также вне рамок налоговой проверки.

В случае, если недоимка выявлена вне рамок налоговой проверки, налоговым органом составляется документ по форме, утвержденной приказом ФНС России от 1 декабря 2006 г. N САЭ-3-19/825@. При этом Кодексом не установлена обязанность налоговых органов направлять указанный документ налогоплательщику.

Кроме того, обращаем внимание, что разъяснения о соответствии формы налогового уведомления действующему законодательству Российской Федерации даны Вам письмом УФНС России по г. Москве от 30 апреля 2009 г. N 20-14/1/043187.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июня 2009 г. N 03-05-06-04/84

Текст письма официально опубликован не был