Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июня 2009 г. N 03-04-06-02/40 О налогообложении НДФЛ и ЕСН сумм оплаты проезда к месту выполнения работ и проживания физических лиц, являющихся исполнителями по договору подряда

Справка

Вопрос: Фонд просит дать ответ на следующий вопрос в отношении налогообложения расходов в виде оплаты проживания и проезда лиц, привлеченных Фондом по договорам подряда.

Фонд заключает договоры подряда с физическими лицами (исполнителями) на оказание разовых услуг в других городах. При этом в данных договорах, кроме оплаты за выполненные работы и услуги, предусматривается также предоставление билетов и предварительная оплата проживания исполнителей в гостиницах. В договорах подряда используется следующая формулировка:

"Заказчик [Фонд] самостоятельно несет расходы в связи с необходимыми издержками по настоящему договору в целях оказания Исполнителем услуг по договору, а именно: приобретает и оплачивает авиабилет по маршруту____, бронирует и оплачивает номер в гостинице города___с__по___числа___года".

Во исполнение заключаемых договоров подряда Фонд непосредственно оплачивает авиабилеты и проживание исполнителей в гостиницах безналичным образом, минуя выплату денежных средств на руки исполнителям.

Просим сообщить, распространяется ли на данную ситуацию позиция Минфина России, высказанная, в частности, в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 июля 2006 г. N 03-05-02-04/189 в отношении того, что суммы оплаты билетов и проживания исполнителей по договорам подряда не подлежат обложению ЕСН и НДФЛ? Влияет ли на налогообложение тот факт, что оплата проезда и проживания производится непосредственно Фондом, вместо выплаты компенсации соответствующих расходов на руки исполнителю-физическому лицу?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Фонда от 15.04.2009 N 62/01-01 по вопросу уплаты единого социального налога и налога на доходы физических лиц с выплат по договорам подряда и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

1. В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц, в частности, по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Абзацем вторым пункта 1 статьи 237 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в том числе, с расходами физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера.

Договор подряда является одной из форм гражданско-правовых договоров.

Пунктом 2 статьи 709 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что цена в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение.

Учитывая изложенное, объектом налогообложения единым социальным налогом является только вознаграждение, выплачиваемое подрядчику за выполнение работ по договору подряда. Суммы документально подтвержденных расходов на переезд и проживание по месту осуществления работ по данному договору являются компенсационными выплатами и не подлежат налогообложению единым социальным налогом.

2. Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

Учитывая, что расходы по проезду и проживанию физического лица при оказании организации услуг по договору подряда непосредственно связаны с получением им дохода по такому договору, оплата организацией данных расходов физического лица осуществляется в его интересах.

Таким образом, суммы оплаты организацией расходов физических лиц, являющихся исполнителями по договору подряда, по проезду и проживанию признаются их доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц вне зависимости от способа оплаты.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июня 2009 г. N 03-04-06-02/40

Текст письма официально опубликован не был