Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июня 2009 г. N 03-04-06-02/39 О начислении ЕСН и страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на выплаты приемным родителям, производимые органами опеки и попечительства по договорам о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью

Справка

Вопрос: Просим дать разъяснения по вопросу начисления единого социального налога на оплату труда приемных родителей.

Постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2007 года N 944 "О порядке предоставления в 2008-2010 годах субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на содержание детей в семьях опекунов (попечителей) и приемных семьях, а также на оплату труда приемных родителей" утверждена Методика распределения субсидий из федерального бюджета на содержание детей в семьях опекунов (попечителей) и приемных семьях, а также на оплату труда приемных родителей.

В 2008 году Комитет по образованию, руководствуясь Методикой, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2007 года N 944 "О порядке предоставления в 2008 - 2010 годах субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на содержание детей в семьях опекунов (попечителей) и приемных семьях, а также на оплату труда приемных родителей" и Законом Мурманской области от 10.01.1999 г. N 126-01-ЗМО "О размере оплаты труда приемных родителей и  льготах, предоставляемых приемной семье", производил выплаты в пользу приемных родителей с начислением на оплату труда по единому социальному налогу, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховым взносам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 26,2%.

В 2009 году с февраля месяца, в соответствии с принятым Постановлением Правительства РФ от 27.01.2009 г. N 55, внесшим изменение в ранее действующую редакцию Постановления Правительства РФ от 29 декабря 2007 года N 944, при расчете оплаты труда приемных родителей страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не начисляются.

Просим Вас дать разъяснения: правомерно ли в 2008 году при расчете оплаты труда приемных родителей, начисление суммы налога, подлежащего уплате в ФССТ РФ в размере 2,9 % и 0,2% по страховым взносам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в соответствии с Методикой, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 29 декабря 2007 года N 944 "О порядке предоставления в 2008-2010 годах субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на содержание детей в семьях опекунов (попечителей) и приемных семьях, а также на оплату труда приемных родителей".

Ответ: В соответствии с письмом Аппарата Правительства Российской Федерации от 21 мая 2009 г. N П44-16925 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России рассмотрел ваше письмо от 08.05.2009 N 234 по вопросу начисления единого социального налога и страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на суммы выплат приемным родителям по договорам о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью и, в пределах своей компетенции сообщает следующее.

Согласно статье 1 Федерального закона от 21 декабря 1996 г. N 159-ФЗ "О дополнительных гарантиях по социальной защите детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей" приемной семьей является форма устройства детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, на основании договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью между органами опеки и попечительства и приемными родителями.

Согласно статье 4 Семейного кодекса Российской Федерации к имущественным и личным неимущественным отношениям между членами семьи, не урегулированным семейным законодательством, применяется гражданское законодательство постольку, поскольку это не противоречит существу семейных отношений.

Статьей 779 Гражданского кодекса определено, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.

Таким образом, поскольку предметом договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, предусматривающего оплату труда приемных родителей, являются действия - фактические и юридические, связанные, в частности, с воспитанием, содержанием и образованием ребенка, то такой договор является разновидностью договора возмездного оказания услуг.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Таким образом, выплаты, начисляемые и производимые органами опеки и попечительства в пользу приемных родителей по договорам о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, в виде вознаграждения за выполненную работу являются объектом налогообложения единым социальным налогом с учетом пункта 3 статьи 238 Налогового кодекса Российской Федерации (о не включении# в налоговую базу в части суммы единого социального налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования, вознаграждений по договорам гражданско-правового характера).

По вопросам уплаты с указанных выплат приемным родителям страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также оплаты стоимости путевок детям, находящимся в приемных семьях, следует обращаться в Минздравсоцразвития России.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 2 июня 2009 г. N 03-04-06-02/39

Текст письма официально опубликован не был