Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июня 2009 г. N 03-03-06/2/109

Справка

Вопрос: Банк заключил на ММВБ сделку - расчетный (беспоставочный) фьючерс, базисным активом по которому является иностранная валюта.

Ежедневно при изменении цены фьючерсного контракта на ММВБ банк уплачивает ММВБ (или получает от ММВБ) вариационную маржу, рассчитываемую биржей по итогам торгов как разницу между расчетными стоимостями контрактов за текущий день и за предыдущий день.

Просим Вас подтвердить следующую позицию банка:

Доходом (расходом) является экономическая выгода в денежной форме, уплачиваемая (получаемая) денежными средствами в соответствии с установленными организаторами торговли правилами.

Таким образом, доходами и расходами банка от проведения срочных сделок с иностранной валютой, обращающейся на организованном рынке, является вариационная маржа, рассчитываемая биржей по итогам торгов как разница между расчетными стоимостями контрактов за текущий день и за предыдущий день, а не по отношению к курсу иностранной валюты к российскому рублю.

Дополнительного включения переоценки в конце отчетного (налогового) периода в связи с курсом иностранной валюты к российскому рублю производить не требуется, поскольку она не совпадает с реально уплаченной (полученной) суммой вариационной маржи (не соответствует статье 302 НК РФ) и не отвечает сущности фьючерсного контракта.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли по фьючерсным контрактам, обращающимся на организованном рынке, и сообщает следующее.

Порядок определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (далее - ФИСС), обращающимися на организованном рынке, установлен статьей 302 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с указанной статьей при определении налоговой базы в составе доходов (расходов) учитываются, в том числе, суммы вариационной маржи, а также иные суммы причитающиеся к получению (подлежащие уплате) в течение отчетного (налогового) периода по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке.

Пунктом 4 статьи 301 Кодекса установлено, что для целей налогообложения прибыли организаций под вариационной маржей понимается сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торговли и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с установленными организаторами торговли правилами.

Порядок налогового учета по операциям с ФИСС при применении налогоплательщиком метода начисления установлен статьей 326 Кодекса.

Статьей 326 Кодекса предусмотрено, что при увеличении (уменьшении) рублевого эквивалента требований (обязательств) в иностранной валюте в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю либо при увеличении (уменьшении) требований (обязательств) в связи с изменением рыночных котировок базисного актива сумма положительных (отрицательных) разниц либо увеличения (снижения) требований (обязательств), образовавшаяся за период с даты заключения сделки (даты окончания предыдущего отчетного (налогового) периода) до даты исполнения сделки (окончания отчетного (налогового) периода), включается в состав доходов (расходов), формирующих налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Вместе с тем, при совершении на организованном рынке операций с ФИСС, базисным активом которых является иностранная валюта, если условиями таких ФИСС не предусмотрена поставка базисного актива, а расчеты и начисление вариационной маржи осуществляется в рублях, по мнению Департамента, у налогоплательщика не возникает обязательств (требований), выраженных в иностранной валюте.

В связи с этим, при совершении операций на организованном рынке с беспоставочными фьючерсами, базисным активом которых является иностранная валюта, в составе доходов (расходов) налогоплательщика учитываются суммы вариационной маржи, причитающиеся к получению (подлежащие уплате) в соответствии с установленными организаторами торговли правилами, а также иные доходы (расходы), указанные в статье 302 Кодекса.

При этом по указанным ФИСС, обращающимся на организованном рынке, доходов (расходов) в виде курсовых разниц в связи с изменением официального курса иностранной валюты, установленного Центральным банком Российской Федерации (за исключением сумм вариационной маржи), в налоговом учете не возникает.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 июня 2009 г. N 03-03-06/2/109

Текст письма официально опубликован не был