Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 мая 2009 г. N 03-03-06/1/347 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на капитальные вложения в размере, не превышающем 30%, от первоначальной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию в декабре 2008 г.

Справка

Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ налогоплательщик с 1 января 2009 года имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 30% первоначальной стоимости основных средств - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам (за исключением основных средств, полученных безвозмездно). В соответствии с п. 3 ст. 272 НК РФ указанные расходы признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с настоящей главой приходится дата начала амортизации основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения (т.е. для основных средств, введенных в эксплуатацию в декабре 2008 г. и относящимся к третьей - седьмой группе, дата начала начисления амортизации и, следовательно, момент признания расхода в виде амортизационной премии в размере не более 30 % - январь 2009 года).

В соответствии со ст. 9 Федеральный закон вступает в силу с 1 января 2009 года.

Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить, может ли налогоплательщик единовременно включить в состав косвенных расходов в 2009 г. расходы на капитальные вложения в размере 30% от суммы капитальных вложений по объектам основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, введенным в эксплуатацию в декабре 2008 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо от 14.05.2009 г. N 01-19/1136 по вопросу включения в состав расходов для целей налогообложения прибыли расходов на капитальные вложения и сообщает.

В соответствии с пунктом 9 статьи 258 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 272 Кодекса установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные пунктом 9 статьи 258 Кодекса, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

На основании пункта 4 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Учитывая, что основное средство введено в эксплуатацию в декабре 2008 года, а амортизация по нему начинает начисляться с января 2009 года, а также то, что основания для отнесения расходов в целях налогообложения прибыли возникают в 2009 г., в отношении такого основного средства единовременно могут быть включены в расходы уменьшающие налогооблагаемую прибыль, не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) его первоначальной стоимости.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 мая 2009 г. N 03-03-06/1/347

Текст письма официально опубликован не был