Письмо Минфина РФ от 10 апреля 2009 г. № 03-03-06/2/80

Справка

Минфин России рассмотрел письмо от 17.03.2009 N 04-15-1/1313 по вопросу учета расходов в виде резерва на возможные потери по финансовым инструментам, не относящимся к ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, и сообщает следующее.

Главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль банкам предоставлено право помимо общих расходов, признаваемых для всех организаций, учитывать расходы, связанные со спецификой банковской деятельности.

К данным расходам, в частности, относятся отчисления:

- в резервы по сомнительным долгам в виде задолженности по ссудным процентам;

- в резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности.

При определении особенностей формирования банками резервов законодатель исходил из необходимости признания специфических расходов, связанных с осуществлением ими банковских операций. Перечень таких операций установлен статьей 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности».

Как следует из Федерального закона «О банках и банковской деятельности», банки помимо банковских операций вправе осуществлять иные сделки, в том числе сделки с ценными бумагами,

финансовыми инструментами и т.п., а также заключать договоры по доверительному управлению имуществом, договоры о финансировании под уступку денежного требования и проводить ряд других операций.

Положением Банка России от 20.03.2006 N 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» банкам в бухгалтерском учете предоставлено право формировать резервы на возможные потери по балансовым активам, по которым существует риск понесения потерь; по условным обязательствам кредитного характера, отраженным на внебалансовых счетах; по срочным сделкам, определяемым в качестве таковых Положением Банка России N 302-П, которые исполняются сторонами в срок (дата расчетов по которым приходится на срок не ранее третьего рабочего дня после дня их заключения); по требованиям по получению процентных доходов по кредитным требованиям и прочим потерям, в частности, по суммам выявленных недостач, виновниками которых являются подотчетные лица; по дебиторской задолженности и по основным средствам, переданным в аренду; по суммам уплаченных авансов и предварительной оплаты; по операциям доверительного управления (в части активов, переданных в доверительное управление) и т.п.

При этом предложение в целях налогообложения прибыли учитывать расходы, связанные с формированием резервов на указанные потери, не принимает во внимание тот факт, что в бухгалтерском учете формируются резервы на возможные потери по тем финансовым инструментам, которые в налоговом учете либо вообще не учитываются (сумма основного долга по кредитам, авансовые платежи, предварительная оплата, сделки с основными средствами, переданными в аренду - налоговый учет отражает только арендные платежи и амортизацию), либо учитываются как самостоятельные операции (доверительное управление имуществом; операции с ценными бумагами - статья 300 Кодекса учитывает расходы на формирование резервов под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность; учет дебиторской задолженности; учет доходов и расходов, связанных с передачей имущества в уставные капиталы других организаций и т.д.).

Таким образом, предлагается для целей налогообложения прибыли учитывать предполагаемые риски понесения кредитными организациями убытков в будущем в ходе осуществления коммерческой деятельности, т.е. создавать резервы на возможные потери фактически по всем остальным финансово-хозяйственным операциям банков, не охваченным вышеназванными резервами.

Реализация данного предложения приведет к значительному сокращению поступления в бюджетную систему налога на прибыль.

Следует учесть, что перечисленные выше операции могут совершать и другие организации, например, страховые, негосударственные пенсионные фонды, паевые и инвестиционные фонды, а также обычные инвесторы.

Принятие предложения Банка России о формировании дополнительных резервов создаст необоснованные преимущества для кредитных организаций, а также будет являться прецедентом для постановки подобных предложений другими организациями.

Учитывая изложенное, предложение Банка России о внесении изменений в главу 25 Кодекса в части учета расходов банков в виде отчислений на возможные потери по финансовым инструментам, не относящимся к ссудам, ссудной и приравненной к ней задолженности, не поддерживается.

Письмо Минфина РФ от 10 апреля 2009 г. N 03-03-06/2/80

Текст письма размещен на сайте Ассоциации Российских Банков в Internet (http://www.arb.ru)