Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 мая 2009 г. N 03-03-06/1/332

Справка

Вопрос: ОАО просит разъяснить порядок включения в состав расходов 2009 года расходов на капитальные вложения в размере 30 процентов первоначальной стоимости основных средств (расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации) (далее - амортизационная премия).

По нашему мнению, право на включение амортизационной премии в состав расходов возникает в месяце, следующем за месяцем ввода основных средств в эксплуатацию (месяцем изменения первоначальной стоимости).

В этой связи, просим разъяснить, вправе ли налогоплательщик включить в январе 2009 года в состав косвенных расходов сумму амортизационной премии в размере 30 процентов первоначальной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию в декабре 2008 года (30 процентов расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения или частичной ликвидации при изменении первоначальной стоимости в декабре 2008 года)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 13 марта 2009 г. N СК-60Л по вопросу о применении амортизационной премии и сообщает следующее.

В соответствии с абзацем 2 пункта 9 статьи 258 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" новая редакция статьи 258 Кодекса, в которой предусмотрено увеличение размера амортизационной премии, вступила в силу с 1 января 2009 г.

Согласно абзацу 2 пункта 3 статьи 272 Кодекса амортизационная премия признается в расходах того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых осуществлены капитальные вложения.

Пунктом 4 статьи 259 Кодекса установлено, что начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию.

Учитывая изложенное, считаем, что налогоплательщик вправе включить в состав косвенных расходов в 2009 г. сумму амортизационной премии в размере 30 процентов первоначальной стоимости основных средств (30 процентов от суммы капитальных вложений в объекты основных средств), относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам, введенным в эксплуатацию в декабре 2008 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 мая 2009 г. N 03-03-06/1/332

Текст письма официально опубликован не был