Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 марта 2009 г. N 03-11-06/3/83 О возможности применения в 2009 г. системы налогообложения в виде ЕНВД муниципальным унитарным предприятием, среднесписочная численность работников которого за предшествующий календарный год превышает 100 человек

Справка

Вопрос: Муниципальное предприятие осуществляет виды деятельности, переведенные на уплату единого налога. Среднесписочная численность работников предприятия за 2008 г. составляет 307 человек. Имущество предприятия закреплено на праве хозяйственного ведения, собственником имущества является городской округ.

Федеральным законом от 22.07.2008 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения в статью 346.26 Кодекса. Статья дополнена пунктом 2.2, устанавливающим ограничения на применение единого налога на вмененный налог. Согласно подпунктам 1 и 2 данного пункта, на уплату единого налога не переводятся организации, имеющие среднесписочную численность работников более 100 человек и долю участия других организаций более 25 процентов.

Учитывая, что муниципальное предприятие не наделено правом собственности на имущество, а муниципальное образование - собственник имущества не может быть признано организацией, на такое предприятие ограничение, установленное подпунктом 2 пункта 2.2 статьи 346.26, не может распространяться.

Из смысла пункта 2.3 статьи 346.26 следует, что положения подпунктов 1 и 2 пункта 2.2 статьи 346.26 должны выполняться одновременно для применения ограничений по уплате единого налога, так как в пункте говорится о совместном соблюдении требований подпунктов 1 и 2 пункта 2.2. В таком случае несоответствие организации требованиям одного из подпунктов 1 или 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса дает ей право оставаться на применении налогообложения в виде единого налога, если она его применяла.

Таким образом, учитывая, что на муниципальное предприятие не распространяется ограничение, установленное подпунктом 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса, считаем возможным предприятию применять систему налогообложения в виде единого налога.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 4 февраля 2009 г. N 525 о порядке применения главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, представленной в письме, сообщает следующее.

С 1 января 2009 г. Федеральным законом от 22 июля 2008 г. N 155-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" статья 346.26 Кодекса дополнена пунктом 2.2.

Согласно подпункту 2 пункта 2.2 указанной статьи Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не переводятся организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.

Одновременно следует отметить, что согласно статье 11 Кодекса для целей применения Кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Российская Федерация, субъекты Российской Федерации и муниципальные образования не являются юридическими лицами по смыслу гражданского законодательства и не подпадают под указанное в статье 11 Кодекса определение организации в целях применения законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, учитывая, что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации или муниципальные образования, являющиеся учредителями унитарных предприятий, не могут быть признаны организациями, а также в связи с тем, что имущество унитарных предприятий не распределяется по вкладам (долям, паям), на данные предприятия ограничение, установленное подпунктом 2 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса, не распространяется.

При этом ограничение по численности, предусмотренное подпунктом 1 пункта 2.2 указанной статьи Кодекса, распространяется также на муниципальные предприятия.

Так, согласно подпункту 1 пункта 2.2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности не переводятся организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Также обращаем внимание, что исходя из пункта 2.3 статьи 346.26 Кодекса в случае, если налогоплательщик, утративший право на применение системы налогообложения, установленной главой 26.3 Кодекса, осуществляет виды предпринимательской деятельности, переведенные решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга на уплату единого налога на вмененный доход, без нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 указанной статьи Кодекса, то он обязан перейти на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход с начала следующего налогового периода по единому налогу на вмененный доход, то есть с начала квартала, следующего за кварталом, в котором налогоплательщиком устранены несоответствия установленным требованиям.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 31 марта 2009 г. N 03-11-06/3/83

Текст письма официально опубликован не был