Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 марта 2009 г. N 03-04-06-01/65 Об особенностях исчисления и уплаты НДФЛ при выплате физическим лицам процентного (купонного) дохода, дохода от погашения, а также частичного погашения номинальной стоимости облигаций, номинальным держателем которых в рамках договора брокерского обслуживания является банк

Справка

Вопрос: Банк просит дать разъяснения о порядке применения отдельных положений главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в связи с осуществлением Банком брокерского обслуживания физических лиц, в том числе при выплате физическим лицам процентного (купонного) дохода, дохода от погашения, а также частичного погашения номинальной стоимости облигаций.

В рамках брокерского обслуживания Банк осуществляет от имени и за счет физических лиц операции купли-продажи ценных бумаг, в том числе облигаций, условиями выпуска которых предусматривается выплата купонного дохода и частичное погашение номинальной стоимости, и является номинальным держателем указанных ценных бумаг. Ценные бумаги, приобретенные по брокерским договорам, учитываются на счетах депо клиентов - физических лиц в Банке. Номинальным держателем приобретенных ценных бумаг является Банк, а владельцами указанных ценных бумаг - клиенты Банка.

Условиями выпуска облигаций может быть предусмотрено право ее владельца на получение фиксированного процентного (купонного) дохода, определенного на основании номинальной стоимости данных облигаций.

Юридические лица, осуществляющие деятельность по ведению реестра владельцев ценных бумаг, именуются держателями реестра (регистраторами).

Для осуществления организацией-эмитентом выплаты процентного (купонного) дохода по облигациям, условие выпуска которых предусматривает такую выплату, держатель реестра имеет право требовать от Банка предоставления списка владельцев облигаций, номинальным держателем которых он является, по состоянию на определенную дату. В случае получения указанного требования Банк представляет держателю реестра список владельцев ценных бумаг.

Условием выпуска облигации, помимо права ее владельца на получение фиксированного процентного (купонного) дохода, также должно (может) быть предусмотрено право ее владельца на получение от организации-эмитента в предусмотренный в ней срок номинальной стоимости (частичного погашения номинальной стоимости) облигации, которая перечисляется Банком на брокерский счет клиента в Банке.

С учетом вышеизложенного просим Вас оценить корректность следующих выводов:

1. При выплате организацией-эмитентом процентного (купонного) дохода по облигациям, номинальным держателем которых является Банк, а владельцами - клиенты Банка, в случае представления по требованию держателем реестра Банком списка владельцев ценных бумаг на соответствующую дату, организация-эмитент, являющаяся налоговым агентом, обязана рассчитать, удержать и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ с процентного (купонного) дохода. Банк, осуществляя перечисление денежных средств на брокерский (банковский) счет клиента, не является налоговым агентом.

2. При выплате организацией-эмитентом процентного (купонного) дохода по облигациям, номинальным держателем которых является Банк, а владельцами - клиенты Банка, в случае непредставления Банком списка владельцев ценных бумаг (при неполучении требования о представлении указанного списка), организация-эмитент, являющаяся налоговым агентом, при отсутствии списка владельцев ценных бумаг не имеет возможности корректно рассчитать НДФЛ с указанного дохода и перечисляет денежные средства в Банк без удержания НДФЛ. Банк, осуществляя перечисление денежных средств на брокерский (банковский) счет клиента, не является налоговым агентом, а клиент Банка самостоятельно заявляет о полученном доходе и уплачивает соответствующую сумму НДФЛ в бюджет.

3. В случае, если банк признается налоговым агентом по доходам в виде процентного (купонного) дохода, он вправе при расчете налоговой базы принять к вычету сумму уплаченного процентного (купонного) дохода при приобретении ценной бумаги физическим лицом.

4. Банк не является налоговым агентом при перечислении денежных средств на брокерский счет клиента, полученных в результате погашения (частичного погашения) номинальной стоимости облигаций (включая государственные и муниципальные), в том числе облигаций, приобретенных ниже номинальной стоимости на вторичном рынке.

Просим также разъяснить порядок применения законодательства о налогах и сборах в ситуации, когда Банк признается налоговым агентом при перечислении денежных средств на брокерский счет клиента, полученных в результате погашения (частичного погашения) номинальной стоимости облигаций, и сообщить Вашу позицию по следующим вопросам:

1) Вправе ли Банк применять положения пункта 32 статьи 217 Кодекса по отношению к облигациям бывшего СССР, Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, а также выпущенных по решению представительных органов местного самоуправления, условием выпуска которых не предусмотрена выплата выигрышей?

2) Являются ли денежные средства, полученные при полном (частичном) погашении номинальной стоимости облигаций, доходом клиента? Если являются, то на какую дату необходимо признавать такие доходы (на дату частичного или на дату полного погашения номинальной стоимости)? Вправе ли Банк в этом случае уменьшить сумму таких доходов на документально подтвержденные расходы на приобретение, хранение и реализацию, приходящиеся на часть погашаемой номинальной стоимости облигаций?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 22 января 2009 г. N 23-03-20/685 по вопросу налогообложения при выплате физическим лицам процентного (купонного) дохода, дохода от погашения, а также частичного погашения номинальной стоимости облигаций, номинальным держателем которых в рамках договора брокерского обслуживания является банк, и сообщает следующее.

Согласно статье 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" облигация - эмиссионная ценная бумага, закрепляющая право ее владельца на получение от эмитента облигации в предусмотренный в ней срок ее номинальной стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигация может также предусматривать право ее владельца на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Доходом по облигации являются процент и (или) дисконт.

В соответствии со статьей 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, учитываются доходы, полученные по следующим операциям:

купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг;

с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг;

погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;

с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося физическим лицом.

Доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, определяется как разница между суммами доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком (включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд).

Погашение облигации фактически является возвратом ее номинальной стоимости (или иного имущественного эквивалента). Доход в виде процента, получаемого держателем облигации, также не связан с ее продажей.

Учитывая изложенное, на доходы в виде процентов по облигациям, а также на доходы в виде погашения облигаций действие статьи 214.1 Кодекса не распространяется.

В соответствии со статьей 226 Кодекса налоговыми агентами признаются российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 статьи 226 Кодекса. Вышеназванные лица обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 Кодекса.

Согласно статье 8 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" номинальный держатель ценных бумаг - лицо, зарегистрированное в системе ведения реестра, в том числе являющееся депонентом депозитария, и не являющееся владельцем в отношении этих ценных бумаг.

Внесение имени номинального держателя ценных бумаг в систему ведения реестра, а также перерегистрация ценных бумаг на имя номинального держателя не влекут за собой переход права собственности и (или) иного вещного права на ценные бумаги к последнему.

Таким образом, при выплате процентного (купонного) дохода по облигациям, номинальным держателем которых является Банк, фактическими получателями дохода являются владельцы облигаций.

Номинальный держатель должен представлять эмитенту облигации список владельцев ценных бумаг на соответствующую дату. В указанном случае на основании представленных данных расчет, удержание и уплата налога осуществляется налоговым агентом - эмитентом облигации, а номинальный держатель, перечисляя денежные средства на брокерский (банковский) счет клиента, налоговым агентом не является.

По остальным вопросам ответ будет дан дополнительно.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 марта 2009 г. N 03-04-06-01/65

Текст письма официально опубликован не был