Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/98 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов на реконструкцию здания, переданного в качестве вклада в уставный капитал организации

Справка

Вопрос: В 2004 году учредителями банка было передано коммерческому банку (далее по тексту - КБ) здание в качестве вклада в уставный капитал в состоянии, непригодном для использования, в связи с чем сразу после передачи в собственность КБ указанное здание было переведено на реконструкцию на срок более 12 месяцев. В период проведения работ по реконструкции амортизация не начислялась.

По завершении работ по реконструкции в конце декабря 2007 года суммы капитальных затрат КБ были включены в первоначальную стоимость здания, введенного в эксплуатацию. Вышеуказанное здание КБ используется для осуществления банковской деятельности.

Исходя из норм налогового законодательства, первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов. В данном случае затраты по реконструкции здания превысили стоимость имущества, по которой оно вносилось в уставный капитал, в несколько раз. При этом расходы по реконструкции являются расходами банка на доведение его до состояния, пригодного для использования.

В учетной политике для целей налогообложения КБ закреплено списание единовременно капитальных затрат в виде амортизационной премии в размере 10% от первоначальной стоимости недвижимого имущества.

Согласно пункту 3 статьи 272 Кодекса указанные расходы признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, то есть для здания КБ - с 1 января 2008 г.

На основании вышеизложенного просим Вас разъяснить, к какой части первоначальной стоимости здания КБ вправе применить амортизационную премию в отчетном периоде, на который приходится дата начала исчисления амортизации:

- в размере 10% от первоначальной стоимости здания, сформированной с учетом капитальных затрат банка на реконструкцию здания, переданного в качестве уставного капитала;

- в размере 10% от суммы понесенных капитальных затрат банком на реконструкцию здания без учета первоначальной стоимости здания, сформированной на момент передачи в уставный капитал?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 16.12.2008 N 02-02-07/4086 по вопросу о порядке учета расходов для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Кодексом.

Согласно пункту 9 статьи 258 Кодекса в целях налогообложения прибыли амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 Кодекса, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 Кодекса.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со статьей 259 Кодекса) за вычетом не более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.

При этом в случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258 Кодекса, суммы расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного (налогового) периода в соответствии с абзацем вторым данного пункта, подлежат восстановлению и включению в налоговую базу по налогу. Указанное положение применяется к основным средствам, введенным в эксплуатацию с 1 января 2008 г.

Учитывая изложенное, расходы на реконструкцию здания, переданного в качестве вклада в уставный капитал, для целей налогообложения прибыли организаций могут учитываться в составе расходов отчетного (налогового) единовременно в размере 10 процентов от суммы понесенных капитальных затрат на реконструкцию здания без учета первоначальной стоимости здания, сформированной на момент передачи в уставный капитал.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/98

Текст письма опубликован в журнале "Документы и комментарии", апрель 2009 г. N 7, в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 7 апреля 2009 г. N 14