Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 марта 2009 г. N 03-03-06/2/45 О переоценке требований (обязательств) по опционным контрактам в целях налогообложения прибыли

Справка

Вопрос: Банк просит дать разъяснения по следующим вопросам применения налогового законодательства.

При заключении опционных контрактов Банк покупает или продает право требования исполнения сделки с базисным активом в сроки и на условиях (по определенной цене и в определенный срок (дату или период)), согласованных сторонами при заключении опционного контракта. Требование о покупке (продаже) базисного актива в рамках такой опционной сделки может быть предъявлено держателем (покупателем) опциона в течение срока действия опциона. Обязательство продать (купить) базисный актив возникает не при заключении опционной сделки, а при предъявлении соответствующего требования держателем (покупателем) опциона. По опционным контрактам на покупку на держателя (покупателя) опциона, при предъявлении им требования продавцу опциона о его исполнении, возлагаются обязательства покупателя базисного актива; по опционным контрактам на продажу на держателя (покупателя) опциона, при предъявлении им требования продавцу опциона о его исполнении, возлагаются обязанности продавца базисного актива.

Указанные опционные контракты заключаются Банком в секции срочного рынка РТС или ММВБ, а также на неорганизованном рынке. При этом в случае заключения опционного контракта в секции срочного рынка РТС или ММВБ базисным активом опциона выступает фьючерсный контракт.

Опционный контракт вступает в силу, т.е. покупатель опциона становится владельцем (держателем) права требования исполнения обязательств по договору купли-продажи базисного актива, а продавец опциона обязан продать или купить базисный актив при получении от держателя (покупателя) опциона соответствующего требования, после уплаты продавцу опциона определенной суммы вознаграждения (премии).

Таким образом, обязательства по поставке базисного актива или его оплате по заключенным опционным контрактам возникают у держателя (покупателя) опциона только в дату исполнения опционного контракта (если по условиям такого контракта требование о его исполнении может быть предъявлено только в определенную дату) или в определенный временной период (если по условиям такого контракта требование о его исполнении может быть предъявлено в течение определенного промежутка времени). В те же сроки возникают соответствующие обязательства у продавца опциона.

Согласно ст. 326 НК РФ переоценке подлежат права требования (обязательства) в отношении базисного актива, а не право требовать в будущем исполнения договора купли-продажи базисного актива на определенных условиях, и не обязанность, которая носит вероятностный характер и зависит от использования своего права другой стороной.

Учитывая вышеизложенное, а также требования ст. 326 НК РФ просим разъяснить, правомерна ли следующая позиция Банка. В случае покупки опциона, срок исполнения которого не наступил (т.е. в период времени со дня заключения опционного контракта до дня предъявления требования об исполнении опционного контракта) права требования и соответствующие им обязательства по поставке базисного актива в аналитическом учете не учитываются, и, следовательно, сумма положительной/отрицательной переоценок базисного актива для целей налогообложения не исчисляется в связи с отсутствием требования/обязательства в отношении базисного актива.

При подготовке разъяснений прошу Вас обратить особое внимание, что базисным активом опционных контрактов, заключаемых Банком, может выступать как иностранная валюта, ценные бумаги и драгоценные металлы, так и нефть, медь и другие товары. При этом опционные контракты, заключенные на указанные товары, не предусматривают их поставки.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли по операциям с опционами и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях главы 25 Кодекса под финансовыми инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения) понимаются соглашения участников срочных сделок (сторон сделки), определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также соглашения участников срочных сделок, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с величиной указанного показателя, которая определена (либо порядок определения которой установлен) сторонами при заключении сделки.

Порядок налогового учета операций с финансовыми инструментами срочных сделок при применении метода начисления установлен статьей 326 Кодекса.

В соответствии со статьей 326 Кодекса налогоплательщик на дату заключения сделки отражает в аналитическом учете сумму возникших требований (обязательств) к контрагентам, исходя из условий сделки и требований (обязательств) в отношении базисного актива (в том числе товаров, денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, индекса цен или ставок).

Налоговая база определяется налогоплательщиком на дату исполнения срочной сделки. По сделкам, носящим длительный характер, налоговая база определяется налогоплательщиком также на дату окончания отчетного (налогового) периода.

Если по условиям сделки предусмотрено проведение промежуточных расчетов при изменении стоимостной оценки требований (обязательств) в связи с падением (ростом) официальных курсов иностранных валют к российскому рублю либо рыночных (биржевых) цен на товары, налогоплательщик определяет доходы (расходы) на каждую дату проведения таких расчетов в соответствии с условиями сделки.

При увеличении (уменьшении) рублевого эквивалента требований (обязательств) в иностранной валюте в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю либо при увеличении (уменьшении) требований (обязательств) в связи с изменением рыночных котировок базисного актива сумма положительных (отрицательных) разниц либо увеличения (снижения) требований (обязательств), образовавшаяся за период с даты заключения сделки (даты окончания предыдущего отчетного (налогового) периода) до даты исполнения сделки (окончания отчетного (налогового) периода), включается в состав доходов (расходов), формирующих налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Учитывая изложенное, требования (обязательства) по опционным контрактам в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах подлежат текущей переоценке для целей налогообложения прибыли в вышеуказанном порядке.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 марта 2009 г. N 03-03-06/2/45

Текст письма официально опубликован не был