Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2009 г. N 03-11-06/1/10 О применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, сокращении сроков возмещения НДС по экспортным операциям, определении суммы сбора за вылов разрешенного прилова

Справка

Вопрос: По предложению рыболовных компаний Северного бассейна обращаемся к Вам с просьбой дать разъяснения по следующим вопросам:

1. В пункте 2.1 статьи 346.2 НК РФ сказано, что в целях настоящей главы сельскохозяйственными производителями признаются... рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели при соблюдении ими следующих условий..., в т.ч. если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной или иной продукции из водных биологических ресурсов составляет за налоговый период не менее 70 процентов. Пункт 5 этой же статьи также определяет, что для перехода на ЕСХН доля дохода от реализации произведенной сельскохозяйственной продукции должна составлять не менее 70%.

Согласно п. 5 ст. 346.5 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовый метод).

Доходы от реализации имущественных прав включаются в общий доход от реализации товаров (работ, услуг), а внереализационные доходы не включаются в общий доход от реализации товаров (работ, услуг) для расчета доли доходов от реализации. При этом доходы от реализации в целях применения п. 4 ст. 346.3 Кодекса следует определять кассовым методом.

Предлагаем уточнить перечень внереализационных доходов, которые согласно НК РФ и российскому законодательству являются реализацией и участвуют для определения сельскохозяйственного товаропроизводителя при расчете показателя реализации собственной продукции, произведенной ими в общем объеме дохода от реализации товаров (работ и услуг), а для определения дохода рыболовных компаний исходить из положений статьи 249 НК РФ.

2. По вопросу необоснованной задержки возврата экспортного НДС налоговыми органами.

Законодатель установил норму, что начиная с 1 января 2009 года вся рыба, выловленная в Баренцевом море, должна поставляться на таможенную территорию РФ. При этом, учитывая, что реализация рыбопродукции на территории РФ такого количества продукции нереальна, увеличится экспорт продукции. В этом случае увеличится число обращений предприятий по возврату НДС, в том числе и убыточных предприятий. Однако зачастую налоговые органы ставят под сомнение правомерность экспортной сделки и требование о возврате НДС. Чаще всего предприятия выигрывают арбитражный спор, но на это тратится много времени и затрат.

Пунктом 4 ст. 176 НК РФ установлен особый порядок возмещения сумм НДС, применяемый в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по ставке налога в размере 0 процентов, в том числе экспортируемых товаров. Так, согласно данному порядку возмещение производится не позднее трех месяцев, считая со дня представления налогоплательщиком указанной отдельной налоговой декларации. В течение этого срока налоговый орган производит проверку обоснованности применения ставки НДС в размере 0 процентов и принимает решение о возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

По окончании проверки в течение семи дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм, если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах.

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью или частично).

Поручение на возврат суммы налога, оформленное на основании решения о возврате, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику суммы налога в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о возмещении (полностью или частично), о принятом решении о зачете (возврате) суммы налога, подлежащей возмещению, или об отказе в возмещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Общий период возврата НДС с момента подачи налоговой декларации по НДС до получения денег на расчетный счет экспортера составляет 3 месяца на проведение камеральной проверки и 12 дней (7 дней - вынесение решения по камеральной проверке и 5 дней - исполнение территориальными органами Федерального казначейства).

Фактически возврат экспортного НДС очень сложный по удовлетворению в предоставлении дополнительных документов по требованию территориальных ИФНС, зачастую по окончании камеральной проверки составляется акт, что соответственно увеличивает срок вынесения решения на возврат НДС, так как применяется статья 100 НК РФ, согласно которой акт налоговой проверки по установленной форме оформляется в течение 10 дней после окончания камеральной налоговой проверки. Акт налоговой проверки в течение пяти дней с даты этого акта должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение 15 дней со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. Экспортеры пишут разногласия на вынесенный акт, письменные возражения по указанному акту должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней со дня истечения срока, после окончания срока предоставления возражений. Фактически срок возврата экспортного НДС увеличивается с 12 дней до 30 дней.

Предложение: обязать органы ФНС при проведении камеральной проверки умышленно не затягивать вынесение решений и возврат сумм НДС по экспорту.

3. Внесены изменения в пункт 2 статьи 333.5 о внесении сбора за вылов разрешенного прилова:

"Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, уплачивается в виде единовременного взноса не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов."

Согласно Правилам рыболовства для Северного рыбохозяйственного бассейна, утвержденным приказом Министерства сельского хозяйства от 28.04.2007 N 245 года прилов водных биоресурсов, для которых общий допустимый улов не установлен (за исключением видов, на которые установлен полный, временный или сезонный запреты на добычу (вылов)), допускается в количестве, не превышающем 49 процентов от общего веса улова. Такой процент прилова может быть только эпизодически, а в целом фактический прилов по многолетним данным составляет не выше 8% от общего улова.

Для избежания необоснованно завышенных платежей в бюджет за прилов предлагаем внести уточнение в НК РФ в п. 4 ст. 333.5, вступление которого ожидается с 01.07.2009 года, и указать, что сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в качестве разрешенного прилова определяется от фактического вылова в период действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев ваше письмо от 03.02.2009 N 01/1-08 по вопросам применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, сокращения сроков возмещения налога на добавленную стоимость по экспортным операциям, определения суммы сбора за вылов разрешенного прилова, сообщает следующее.

1. В соответствии с подпунктом 4 пункта 5 статьи 346.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на уплату единого сельскохозяйственного налога вправе перейти сельскохозяйственные товаропроизводители - рыбохозяйственные организации (за исключением организаций, указанных в подпункте 3 данного пункта) и индивидуальные предприниматели с начала следующего календарного года, если они удовлетворяют следующим условиям:

если средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, за каждый из двух календарных лет, предшествующих календарному году, в котором организация или индивидуальный предприниматель подают заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, не превышает 300 человек;

если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год, предшествующий календарному году, в котором подается заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов составляет не менее 70 процентов.

В целях пункта 5 статьи 346.2 Кодекса доходы от реализации определяются в порядке, предусмотренном статьями 248 и 249 Кодекса, доходы, указанные в статье 251 Кодекса, не учитываются.

При этом согласно положениям статьи 248 Кодекса внереализационные доходы не относятся к доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав.

Исходя из этого, внереализационные доходы при расчете вышеуказанной доли дохода от реализации уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной из них собственными силами рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов не учитываются.

В аналогичном порядке (без учета внереализационных доходов) производится расчет доли дохода от реализации, предусмотренный пунктами 2 и 2.1 статьи 346.2 Кодекса, в целях признания организаций и индивидуальных предпринимателей сельскохозяйственными товаропроизводителями.

2. Согласно нормам главы 21 Кодекса в случае превышения налоговых вычетов над суммой налога на добавленную стоимость, исчисленной в целом по деятельности налогоплательщика за налоговый период, полученная разница подлежит возмещению экспортеру путем возврата (зачета) на основании решения налогового органа, которое выносится по результатам камеральной проверки, проводимой в течение трех месяцев с момента представления в налоговые органы налоговой декларации и документов, подтверждающих экспорт товаров.

В целях сокращения сроков возмещения налога на добавленную стоимость Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" уточнен порядок оформления результатов камеральных проверок налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, в которых заявлена сумма налога к возмещению.

Так, в статье 2 данного Федерального закона установлено, что по результатам налоговой проверки одной декларации налоговые органы вправе выносить два решения: одно - в отношении сумм, правомерность принятия которых к вычету документально подтверждена, второе - в отношении сумм, по которым необходимо представление дополнительных обосновывающих материалов.

Согласно статье 9 указанного Федерального закона данный порядок вступил в силу с 1 января 2009 года.

Кроме того, в настоящее время в рамках исполнения поручений Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации Минфином России подготовлен проект федерального закона "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", которым предусмотрен порядок сокращения сроков возмещения налога на добавленную стоимость при осуществлении операций, облагаемых по нулевой ставке в рамках внешнеторговой деятельности.

3. В части сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в качестве разрешенного прилова предлагается уточнить редакцию пункта 4 статьи 333.5 Кодекса, предусмотрев, что сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов в качестве разрешенного прилова должна определяться в зависимости от фактических объемов водных биоресурсов, добытых (выловленных) в период действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов.

Вместе с тем, статьей 333.5 Кодекса установлен особый порядок уплаты сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, подлежащих изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова.

Таким образом, предложение о внесении изменений в пункт 4 статьи 333.5 Кодекса не поддерживается.

К сведению сообщаем, что приказ Министерства сельского хозяйства Российской Федерации от 28.04.2007 N 245 "Об утверждении Правил рыболовства для северного рыбохозяйственного бассейна" утратил силу с 07.03.2009 года.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2009 г. N 03-11-06/1/10

Текст письма официально опубликован не был