Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2009 г. N 03-03-06/2/52 Об определении предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли

Справка

Вопрос: 1. В период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации до 31 декабря 2009 г. установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В Федеральном законе от 26.11.2008 N 224-ФЗ отсутствует право выбора налогоплательщиком порядка определения предельной величины процентов, признаваемых расходом в целях исчисления налога на прибыль: использовать ли показатель среднего уровня процентов либо определять предельную величину процентов, признаваемых расходом, исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза, по долговым обязательствам в рублях и 22% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В Банке ежегодно утверждается налоговая политика для целей налогообложения. На 2008 год в Банке также была утверждена налоговая политика для целей налогообложения, в которой для расчета предельной величины процентов, признаваемых расходом в целях исчисления налога на прибыль была принята ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенная в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, т.е. для целей налогообложения Банк не рассчитывает средний уровень процентов исходя из сопоставимости долговых обязательств.

2. В статье 8 Закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ установлен новый порядок признания процентов в качестве расходов. Этот порядок действует в период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 части второй Налогового кодекса Российской Федерации. Приостановление действует с 01.01.2009 года согласно статье 9 Закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ, в которой описан порядок вступления Закона в силу. Но согласно пункту 7 статьи 9 Закона 224-ФЗ новый порядок расчета процентов следует применять с 01.09.2008 г.

В связи с вышеизложенным просим Вас разъяснить:

1. Сохранилось ли за Банком право выбора порядка определения предельной величины процентов, признаваемых расходом в целях исчисления налога на прибыль?

2. Может ли Банк в 2008 году и в 2009 году при расчете налога на прибыль использовать метод признания предельной величины процентов, признаваемых расходом, исходя из ставки рефинансирования, увеличенной в 1,5 раза, по долговым обязательствам в рублях и 22% - по долговым обязательствам в иностранной валюте?

3. Следует ли производить расчет процентов исходя из предельных норм, изложенных в Законе от 26.11.2008 N 224-ФЗ с 01.09.2008 или с 01.01.2009?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 22.01.2009 N 53 по вопросу учета расходов в виде процентов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Абзацем 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Пункт 22 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" приостанавливает действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 НК РФ с 1 сентября 2008 года до 31 декабря 2009 года.

Статьей 8 вышеуказанного Федерального закона установлено, что в период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 НК РФ, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Вместе с тем полагаем, что предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), может приниматься равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, как при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, так и в случае наличия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, то есть, по выбору налогоплательщика.

Одновременно сообщаем, что вышеуказанный порядок вступил в силу с 1 января 2009 года, распространяется на период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года и применяется к долговым обязательствам, оформленным в том числе до 1 сентября 2008 года.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2009 г. N 03-03-06/2/52

Текст письма официально опубликован не был