Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2009 г. N 03-03-06/1/160 Об определении предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли

Справка

Вопрос: В 2005, 2006 году ООО были получены валютные займы от иностранной организации, процентная ставка по которым составляла 15 процентов годовых. В сентябре 2008 были оформлены дополнительные соглашения к договорам займа, в соответствии с которыми процентная ставка по займам составила 22 процента. ООО также заключены договоры займа с российскими организациями в валюте Российской Федерации, где ООО является заемщиком. Вправе ли ООО применить положение ст. 8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ на правоотношения, которые возникли в 2005, 2006 году при определении предельной величины размера процентов (22 процента) по валютным займам (полученных от иностранной организации), учитываемых в расходах при исчислении налога на прибыль, за период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 27.02.2009 N 146 по вопросу учета расходов в виде процентов и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Абзацем 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Пункт 22 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" приостанавливает действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 НК РФ с 1 сентября 2008 года до 31 декабря 2009 года.

Статьей 8 вышеуказанного Федерального закона установлено, что в период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 НК РФ, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Вместе с тем полагаем, что предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), может приниматься равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, как при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, так и в случае наличия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, то есть, по выбору налогоплательщика.

Одновременно сообщаем, что вышеуказанный порядок вступил в силу с 1 января 2009 года, распространяется на период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года и применяется к долговым обязательствам, оформленным в том числе до 1 сентября 2008 года.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 марта 2009 г. N 03-03-06/1/160

Текст письма официально опубликован не был