Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2009 г. N 03-03-06/1/167 Об учете доходов и расходов по операциям хеджирования при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций

Справка

Вопрос: ФГУП для финансирования текущей деятельности получен кредит российского банка в размере 2,8 млрд. рублей сроком на 3 года. Проценты за пользование кредитными средствами уплачиваются ежемесячно в размере 16% годовых от суммы полученного кредита. С целью хеджирования Предприятием был заключен договор с иностранным банком на следующих условиях:

- Предприятие через 3 года осуществляет обмен фиксированного платежа в сумме 100 млн. долл. США на фиксированный платеж иностранного банка в сумме 2,8 млрд. рублей;

- Предприятие ежемесячно в течение 3 лет осуществляет платежи по фиксированной ставке 5,85% от фиксированной суммы 100 млн. долл. США иностранному банку, а иностранный банк ежемесячно в течение 3 лет в пользу Предприятия осуществляет платежи по фиксированной ставке 16% от фиксированной суммы 2,8 млрд. рублей.

Прошу Вас рассмотреть и подтвердить нижеизложенную позицию Предприятия.

На дату заключения договора с иностранным банком Предприятие отражает в налоговом учете суммы возникших требований (обязательств) по получению (уплате) основных сумм фиксированных платежей (2,8 млрд. руб. и 100 млн. долл. США).

По процентам, срок начисления которых в соответствии с условиями заключенного договора еще не наступил, требования (обязательства) в налоговом учете не отражаются.

Следовательно, переоценка и начисление в составе доходов (расходов) курсовых разниц по процентам, выраженным в иностранной валюте, срок начисления которых приходится на период после даты окончания отчетного (налогового) периода для целей налогообложения не производится.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли по операциям хеджирования и сообщает следующее.

1. В соответствии с пунктом 5 статьи 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли под операциями хеджирования понимаются операции с финансовыми инструментами срочных сделок, совершаемые в целях компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя объекта хеджирования, при этом под объектами хеджирования признаются активы и (или) обязательства, а также потоки денежных средств, связанные с указанными активами и (или) обязательствами или с ожидаемыми сделками.

Для подтверждения обоснованности отнесения операций с финансовыми инструментами срочных сделок к операциям хеджирования налогоплательщик представляет расчет, подтверждающий, что совершение данных операций приводит к снижению размера возможных убытков (недополучения прибыли) по сделкам с объектом хеджирования.

Порядок налогового учета операций хеджирования для целей налогообложения прибыли организаций определен статьей 326 Кодекса.

В соответствии со статьей 326 Кодекса налогоплательщик выделяет для отдельного налогового учета операции с финансовыми инструментами срочных сделок, заключенные с целью компенсации возможных убытков, возникающих в результате неблагоприятного изменения цены или иного показателя базового актива (объекта хеджирования).

Расчет составляется налогоплательщиком по каждой операции хеджирования отдельно и должен содержать следующие данные:

описание операции хеджирования, включающее наименование объекта хеджирования, типы страхуемых рисков (ценовой, валютный, кредитный, процентный и тому подобные риски), планируемые действия относительно объекта хеджирования (покупка, продажа, иные действия), финансовые инструменты срочных сделок, которые планируется использовать, условия исполнения сделки;

дата начала операции хеджирования, дата ее окончания и (или) ее продолжительность, промежуточные условия расчета;

объем, дата и цена сделки (сделок) с объектом хеджирования;

объем, дата и цена сделки (сделок) с финансовыми инструментами срочных сделок;

информация о расходах по осуществлению данной операции.

Аналитический учет по сделкам, заключенным с целью хеджирования, и другим срочным сделкам ведется раздельно.

В соответствии с пунктом 5 статьи 304 Кодекса, при условии оформления операций хеджирования с учетом требований пункта 5 статьи 301 Кодекса, доходы по таким операциям с финансовыми инструментами срочных сделок увеличивают, а расходы уменьшают налоговую базу по другим операциям с объектом хеджирования.

Таким образом, при совершении операции хеджирования, оформленной в соответствии с требованиями указанных положений Кодекса, доходы и расходы по такой операции хеджирования учитываются для целей налогообложения при определении налоговой базы по другим операциям с объектом хеджирования.

2. Порядок определения доходов и расходов по срочным сделкам, не обращающимся на организованном рынке, установлен статьей 303 Кодекса.

При определении налогооблагаемой прибыли по таким сделкам в составе доходов (расходов) учитываются суммы денежных средств, причитающиеся к получению (подлежащие уплате) в отчетном (налоговом) периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя, характеризующего базисный актив, за период с даты совершения операции с финансовым инструментом срочных сделок до даты окончания операции с финансовым инструментом срочных сделок либо за отчетный период.

Согласно статье 326 Кодекса при увеличении (уменьшении) рублевого эквивалента требований (обязательств) в иностранной валюте в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю либо при увеличении (уменьшении) требований (обязательств) в связи с изменением рыночных котировок базисного актива сумма положительных (отрицательных) разниц либо увеличения (снижения) требований (обязательств), образовавшаяся за период с даты заключения сделки (даты окончания предыдущего отчетного (налогового) периода) до даты исполнения сделки (окончания отчетного (налогового) периода), включается в состав доходов (расходов), формирующих налоговую базу по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок.

Таким образом, по нашему мнению, суммы процентов, срок начисления которых согласно условиям сделки не наступил, в составе доходов (расходов) налогоплательщика не учитываются. При этом, в случае, если такие проценты в соответствии с условиями срочной сделки выражены в иностранной валюте, переоценка сумм процентов, срок начисления в налоговом учете которых не наступил, в связи с изменением официальных курсов иностранных валют к российскому рублю не производится.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет инфомационно-разъяснительный# характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 марта 2009 г. N 03-03-06/1/167

Текст письма официально опубликован не был