Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 марта 2009 г. N 03-03-06/2/57 Об определении предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли

Справка

Вопрос: Банк просит дать разъяснения по вопросам учета в целях исчисления налога на прибыль процентов по привлеченным денежным средствам клиентов.

1. Федеральным законом РФ от 26.11.08 N 224-ФЗ приостановлено действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269. Согласно статье 8 Закона, ставка ЦБ РФ для определения максимально допустимых для отнесения на расходы процентов по долговым обязательствам может применяться только при отсутствии долговых обязательств, выданных на сопоставимых условиях.

При наличии долговых обязательств на сопоставимых условиях можно ли по ним в 2009 году применять ставку рефинансирования, увеличенную в 1,5 раза, для определения предельного размера процентов, относимых на расходы?

2. Федеральный закон РФ от 26.11.08 N 224-ФЗ вступает в силу с 01.01.09, но положения статьи 8 настоящего Федерального закона распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года.

Вправе ли банк при составлении налоговой декларации за 2008 год при отражении в налоговом учете процентных расходов по долговым обязательствам применять ставку ЦБ РФ, увеличенную в 1,5 раза, с 1 сентября 2008 года?

3. В статье 269 говорится, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования.

А если долговое обязательство выдано физическому лицу и не с чем его сопоставить, в каком размере принимаются расходы в виде процентов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 26.02.2009 N 03-1782 по вопросу учета в целях исчисления налога на прибыль процентов по привлеченным денежным средствам клиентов и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Пункт 22 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" приостанавливает действие абзаца 4 пункта 1 статьи 269 Кодекса с 1 сентября 2008 г. до 31 декабря 2009 г.

Статьей 8 вышеуказанного Федерального закона установлено, что в период приостановления действия абзаца 4 пункта 1 статьи 269 Кодекса при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается  равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Вместе с тем полагаем, что из сопоставления норм статьи 269 Кодекса и статьи 8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ следует, что предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), может приниматься равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте, как при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, так и в случае наличия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях.

Вышеуказанный порядок вступил в силу с 1 января 2009 г. и распространяется на период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 марта 2009 г. N 03-03-06/2/57

Текст письма официально опубликован не был