Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 марта 2009 г. N 03-03-06/1/116 Об определении предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли

Справка

Вопрос: Действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 приостановлено до 31 декабря 2009 года пунктом 22 статьи 2 Федерального закона от 26 ноября 2008 N 224-ФЗ.

Федеральный закон от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ вступает в силу с 1 января 2009 года, за исключением положений, для которых установлены иные сроки вступления в силу.

Положения статьи 8 Федерального закона от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 сентября 2008 года (пункт 7 статьи 9 Федерального закона от 26 ноября 2008 года N 224-ФЗ).

Учитывая вышеизложенное, просим разъяснить следующее:

С какого момента приостановлено действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации:

1) с 1 сентября 2008 года;

2) с 1 января 2009 года?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке применения статьи 8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Абзацем 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Пункт 22 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" приостанавливает действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 НК РФ с 1 сентября 2008 года до 31 декабря 2009 года.

Статьей 8 вышеуказанного Федерального закона установлено, что в период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 части второй НК РФ, при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Вместе с тем полагаем, что указанная выше норма применяется в случае отсутствия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а так же# в случае наличия долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, то есть, по выбору налогоплательщика.

Одновременно сообщаем, что вышеуказанный порядок вступает в силу с 1 января 2009 года и распространяется на период с 1 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 марта 2009 г. N 03-03-06/1/116

Текст письма официально опубликован не был