Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 февраля 2009 г. N 03-05-04-02/15 О применении ставки земельного налога в отношении земельного участка с более чем одним видом разрешенного использования

Справка

Вопрос: В соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации "Земельный налог" представительным органам муниципальных образований дано право дифференцировать налоговые ставки по земельному налогу в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

На территории г. Казани ставки земельного налога дифференцированы в зависимости от разрешенного использования земельного участка. Кадастровая стоимость земли по муниципальному образованию городу Казани определена по 3561 кадастровому кварталу, с учетом 14 видов ее функционального использования.

В настоящее время возникают вопросы по применению ставок земельного налога за один участок, который имеет два вида разрешенного использования.

Пример N 1: у предприятия "А" в собственности находится земельный участок. Согласно правоустанавливающим документам, данный участок имеет два вида разрешенного использования: под размещение подземных гаражей и организацию наземной открытой платной автостоянки. На данном участке располагаются подземные гаражи, а на поверхности организована платная автостоянка.

Пример N 2: у предприятия "В" в собственности находится земельный участок. Согласно правоустанавливающим документам, данный участок имеет два вида разрешенного использования: под размещение гаражей и организацию платной автостоянки. На одной половине данного участка располагаются гаражи, на другой - здание автосервиса и автостоянка.

Ставка земельного налога в отношении земель, занятых гаражами, установлена в размере 0,3%, а в отношении земель, занятых автостоянками, - 0,4% от кадастровой стоимости.

Согласно приказу Роснедвижимости от 29.06.2007 N П/0152 "Об утверждении технических рекомендаций по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов" для участков с более чем одним видом разрешенного использования выбирается максимальное значение кадастровой стоимости такого участка.

Таким образом, при расчете кадастровой стоимости участка органами Роснедвижимости будет применяться удельный показатель кадастровой стоимости земель, занятых автостоянками (далее - УПКСЗ), как наибольший. В сведениях, передаваемых органами Роснедвижимости в налоговые органы, содержится лишь общая сумма кадастровой стоимости участка. В связи с чем налоговые органы не владеют информацией о том, УПКСЗ какого вида разрешенного использования применяется при расчете кадастровой стоимости данного участка.

Учитывая изложенное возникает вопрос: какую ставку применять при исчислении земельного налога в наших примерах?

Исходя из того, что налоговой базой для налогообложения земель является кадастровая стоимость участка, можно предположить, что для данного участка должна применяться ставка - 0,4%. Однако в примере N 2 данное решение не будет справедливым, так как гаражами занято 75% площади участка, а автостоянкой лишь 25%, и, соответственно, плательщик может обжаловать данную позицию в судебном порядке.

В связи с вышеизложенным прошу дать разъяснения: какой порядок определения ставки при расчете земельного налога за один участок, имеющий более чем один вид разрешенного использования?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о применении ставки земельного налога в отношении земельного участка с более чем одним видом разрешенного использования и сообщает следующее.

На основании пункта 1 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

В соответствии со статьей 394 Кодекса налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в пределах, определенных в данной статье Кодекса. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка.

Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Кодекса).

Согласно приказу Роснедвижимости от 29 июня 2007 г. N П/0152 "Об утверждении технических рекомендаций по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов" для земельных участков с более чем одним видом разрешенного использования выбирается максимальное значение кадастровой стоимости.

Главой 31 "Земельный налог" Кодекса не предусмотрено исчисление земельного налога в отношении земельного участка, принадлежащего одному налогоплательщику, с применением различных налоговых ставок, установленных в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка.

Учитывая изложенное, полагаем, что в отношении земельного участка с более чем одним видом разрешенного использования следует применять налоговую ставку, установленную в отношении того вида разрешенного использования земельного участка, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость (налоговая база).

Одновременно обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 2 статьи 34.2 Кодекса финансовые органы муниципальных образований дают письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

По мнению Департамента, при рассмотрении обращений налогоплательщиков о применении нормативного правового акта муниципального образования в части налоговых ставок по земельному налогу в отношении земельного участка с более чем одним видом разрешенного использования (согласно правоустанавливающему документу), финансовому органу муниципального образования необходимо руководствоваться информацией, запрошенной в органах Роснедвижимости, о том, в соответствии с каким видом разрешенного использования определена кадастровая стоимость земельного участка, принадлежащего налогоплательщику.

При этом во избежание разногласий между налоговым органом и налогоплательщиками по применению нормативного правового акта муниципального образования о земельном налоге целесообразно рекомендовать представительному органу муниципального образования рассмотреть вопрос об установлении одной налоговой ставки для указанных в обращении видов разрешенного использования земельного участка.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 февраля 2009 г. N 03-05-04-02/15

Текст письма официально опубликован не был