(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/66 О возможности переноса убытка на будущее по налогу на прибыль организаций
Вопрос: ОАО просит дать письменные разъяснения о порядке переноса убытка на будущее по налогу на прибыль организаций.
Сложилась следующая ситуация по итогам 2007 года:
- по строке 060 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль получена прибыль;
- по строке 070 листа 02 из прибыли исключены доходы в сумме полученных дивидендов;
- по строке 100 листа 02 получена отрицательная налоговая база;
- по реализации амортизируемого имущества получена прибыль;
- по реализации ценных бумаг получена прибыль;
- по результатам прошлых налоговых периодов получена прибыль.
Как определить остаток неперенесенного убытка на начало (конец) налогового периода 2008 года?
Для большего понимания ситуации, изложенной в запросе, и в целях ответа на поставленные вопросы приводим фрагмент Листа N 2 "Расчет налога на прибыль организаций" Декларации по налогу на прибыль с условными цифрами, моделирующими сложившуюся у Общества ситуацию.
Таблица (данные за 2007 год)
| Показатели | Код строки | Сумма |
|---|---|---|
| 1 | 2 | 3 |
| Доходы от реализации (строка 040 Приложения N 1 к Листу 02) | 010 | 200 000 |
| Внереализационные доходы (строка 100 Приложения N 1 к Листу 02) | 020 | 800 000 |
| Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (строка 110 Приложения N 2 к Листу 02) | 030 | 300 000 |
| Внереализационные расходы (сумма строк 200 и 300 Приложения N 2 к Листу 02) | 040 | |
| Убытки, отраженные в Приложении N 3 к Листу 02 (строка 290 Приложения N 3 к Листу 02) | 050 | |
| Итого прибыль (убыток) (строка 010 + строка 020 - строка 030 - строка 040 + строка 050) | 060 | 700 000 (прибыль) |
| Доходы, исключаемые из прибыли, отраженной по строке 060 | 070 | 800 000*(1) |
| Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением его функций, и облагаемая по налоговой ставке 0 процентов | 080 | |
| Сумма льгот, предусмотренных статьей 2 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ | 090 | |
| Налоговая база (строка 060 - строка 070 - строка 080 - строка 090) | 100 | - 100 000*(2) (убыток) |
| Сумма убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу за отчетный (налоговый) период (строка 150 Приложения N 4 к Листу 02) | 110 | |
| Налоговая база для исчисления налога: (строка 100 - строка 110 + строка 100 Листов 05 + строка 530 Листа 06) | 120 | - 70 000*(3) (убыток) |
| в том числе в бюджет субъекта Российской Федерации (с учетом положений четвертого абзаца пункта 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - НК) | 130 | |
| *(1) 800000 сумма полученных дивидендов от российских организаций | ||
| *(2) со знаком "-" налоговая база по стр. 100 и по стр. 120 показана в целях большего понимания рассматриваемой ситуации | ||
| *(3) предположим, что налоговая база, определенная по операциям реализации ценных бумаг, составила 30000 руб. (т. е. стр. 100 Листа 05) |
В рассматриваемом случае Обществом были получены дивиденды, при выплате которых налоговый агент в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ, по ставке 9% удержал соответствующую сумму налога.
Несмотря на то, что налоговый агент удержал сумму налога с выплачиваемых Обществу дивидендов, в соответствии с п. 1 ст. 250 НК РФ дивиденды подлежат включению в состав внереализационных доходов.
Полученные Обществом дивиденды отражаются по стр. 020 Листа 02 налоговой декларации в составе внереализационных доходов.
При этом по строке 070 Листа 02 предусматривается исключение из прибыли доходов от долевого участия в других организациях, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода). Соответственно, в налоговую базу по строке 100 Листа 02 данные суммы не включаются.
Таким образом, в рассматриваемом случае фактически сложилась следующая ситуация. Если учитывать все доходы и расходы Общества за 2007 год, в том числе полученные Обществом дивиденды, то у Общества образовалась прибыль (стр. 060 Листа 02). Вместе с тем по операциям, облагаемым по ставке 24% (в том числе учитывая прибыль, полученную от реализации ценных бумаг), Обществом получен убыток.
В связи с чем возникает вопрос: можно ли в данном случае говорить об убытке, который Общество вправе переносить на последующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном ст. 283 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу заполнения Декларации по налогу на прибыль организации и сообщает следующее.
Статьей 283 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с главой 25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).
Под убытком в соответствии с пунктом 8 статьи 274 НК РФ понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 НК РФ, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ.
При заполнении Декларации по налогу на прибыль организаций за 2007 год применялся порядок ее заполнения, утвержденный приказом Минфина России от 07.02.2006 N 24н (далее - Порядок).
Согласно пункту 9.3 Порядка убыток за налоговый период, подлежащий переносу на будущее, должен рассчитываться из показателя по строке 060 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль организаций с учетом корректировки на положительную величину показателей строк 100 Листов 05 и строки 530 Листа 06 Декларации по налогу на прибыль организаций. При этом в сумму показателя строки 060 Листа 02 Декларации по налогу на прибыль организаций должны включаться также доходы, облагаемые по ставке, отличной от общей ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 284 НК РФ.
В этой связи, в приведенном в письме примере у организации за 2007 год не образуется убытка, подлежащего переносу на будущее согласно статье 283 НК РФ.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 февраля 2009 г. N 03-03-06/1/66
Текст письма официально опубликован не был
