Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 февраля 2009 г. N 03-03-06/2/23 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов участников ООО в виде нераспределенной прибыли прошлых лет, направленной на увеличение уставного капитала

Справка

Вопрос: Общее собрание учредителей коммерческого банка решило нераспределенную прибыль, полученную за несколько лет и с которой банком уплачен налог на прибыль, направить на увеличение уставного капитала банка.

Возникает ли в этом случае у участников банка внереализационный доход, учитываемый при налогообложении налогом на прибыль в размере увеличения номинальной стоимости доли участника без увеличения размера доли и будет ли он облагаться у участников налогом на прибыль?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 01.12.2008 N 1147 по вопросу учета у участников общества с ограниченной ответственностью доходов в виде нераспределенной прибыли прошлых лет, направленной на увеличение уставного капитала, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Согласно подпункту 15 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе). Эта норма распространяется только на участников акционерного общества.

Для налогоплательщиков-участников общества с ограниченной ответственностью данная норма не применяется.

Таким образом, у налогоплательщиков-участников общества с ограниченной ответственностью при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения долей участников, как например, при распределении нераспределенной прибыли прошлых лет, возникает внереализационный доход, учитываемый при обложении налогом на прибыль организаций.

Указанный внереализационный доход в размере увеличения номинальной стоимости его доли в уставном капитале общества облагается по ставке в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Кодекса.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 февраля 2009 г. N 03-03-06/2/23

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 10 марта 2009 г. N 10