Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 декабря 2008 г. N 03-08-05

Справка

Вопрос: С иностранной компанией Обществом в 2007 году заключен контракт на поставку экземпляров прикладного программного обеспечения (ППО). В соответствии с контрактом иностранная компания (продавец) в 2007 году поставила по электронным каналам связи, а Общество (покупатель) приняло ППО. Продавец также предоставил неисключительные лицензии на ППО. В цене контракта не выделена отдельно стоимость ППО и стоимость лицензий.

Существуют основания, по которым иностранная компания (продавец) и Общество (покупатель) могут быть признаны взаимозависимыми лицами. В обязанности Представительства иностранной компании, зарегистрированного в РФ в качестве налогоплательщика, не входит продажа ППО и предоставление лицензий на программные продукты. Оплата Обществом ППО и лицензий произведена в 2008 году.

Экземпляры ППО и лицензии проданы Обществом в 2007 году российской организации.

Является ли Общество налоговым агентом по уплате налога с доходов, выплаченных иностранной организации по контракту поставки ППО и лицензий, и если да, то в каком размере должен быть удержан налог на доходы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос относительно налогообложения доходов чешской компании по контракту на поставку российской организации прикладного программного обеспечения и предоставление неисключительных лицензий на этот продкут и сообщает.

Если доходы чешской компании можно квалифицировать как доходы от авторских прав и лицензий, то в соответствии с пунктом 2 статьи 12 "Роялти" Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Чешской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 17 ноября 1995 года (далее - Конвенция) такой вид дохода чешской компании подлежит обложению налогом в российской Федерации по ставке в размере 10 процентов, при условии, что данная чешская компания имеет фактическое право на него, и при условии предъявления чешской компанией налоговому агенту подтверждения своего постоянного местонахождения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 3 статьи 12 "Роялти" Конвенции термин "роялти" означает платежи любого вида, получаемые в качестве компенсации за использование или за предоставление права пользования любым авторским правом, в том числе за использование или за предоставление права пользования любым патентом, компьютерным обеспечением, секретной формулой или процессом, или за использование или предоставление права пользования любым промышленным, коммерческим или научным оборудованием, или за информацию, касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта.

В соответствии с Комментариями к модели конвенции Организации Экономического Сотрудничества и Развития по налогам на доход и капитал, на основе которой Российской Федерацией заключаются с иностранными государствами соглашения об избежании двойного налогообложения, а также имеющейся практикой применения соглашений об избежании двойного налогообложения термин "доходы от авторских прав и лицензии (роялти)" не включает платежи, перечисляемые иностранной организации дистрибьютором за предоставленное ему право на распространение какого-либо продукта при условии, что право на распространение продукта предоставляется без возможности воспроизведения, изменения, адаптации данного продукта.

Такого рода платежи, перечисляемые иностранной компании, квалифицируются как прибыль данной иностранной компании от осуществления предпринимательской деятельности, и подлежат налогообложению в соответствии с положениями статьи 7 Конвенции "Прибыль от коммерческой деятельности".

Однако, термин "доходы от авторских прав и лицензий (роялти)" включает платежи, перечисляемые иностранной организации за предоставление ограниченного права пользования программным продуктом с целью его разработки или коммерческой эксплуатации, например, посредством его копирования, воспроизведения, модификации, адаптации и коммерческого распределения. Платежи, перечисляемые иностранной организации, разрабатывающей программное обеспечение, за предоставление информации, касающейся идей и принципов, лежащих в основе программы, например, алгоритмов, языка программирования или метода программирования, рассматриваются как доходы от авторских прав и лицензий.

В случае, когда иностранной компании перечисляются платежи по смешанным контрактам, то есть когда в стоимости контракта не выделена отдельно стоимость программного обеспечения и стоимость лицензий, необходимо на основе информации, содержащейся в контракте, или посредством логического распределения произвести разделение суммы установленного контрактом вознаграждения на соответствующие элементы и применять соответствующий режим налогообложения к каждому элементу контракта.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах исборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 декабря 2008 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был