Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 февраля 2009 г. N 03-05-05-01/10 О формировании стоимости имущества, принятого в качестве вклада в уставный капитал, в бухгалтерском учете в целях налогообложения налогом на имущество организаций

Справка

Вопрос: В процессе создания ООО 2 один из его учредителей - ООО 1 вносит имущество (основные средства, акции) и имущественные права (доли участия в ООО 1) в качестве вклада в уставный капитал ООО 2.

Поскольку номинальная стоимость доли, принадлежащей ООО 1 в уставном капитале ООО 2, оплачивается неденежным вкладом, который составляет более 200 МРОТ, то такой вклад был оценен независимым оценщиком (далее по тексту "оценочная стоимость вклада").

В соответствии с п. 2 ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" общим собранием учредителей ООО 2 была единогласно утверждена денежная оценка неденежного вклада, вносимого ООО 1 в размере меньшем, чем оценочная стоимость вклада.

Для целей бухгалтерского учета и, следовательно, для исчисления налога на имущество организаций применяется денежная оценка основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал общества, согласованная всеми участниками общества и не превышающая оценочную стоимость вклада.

По вопросу определения стоимости неденежных вкладов, вносимых в уставный капитал ООО имеется арбитражная практика, согласно которой арбитражные суды приходят к выводу о том, что ст. 15 Закона N 14-ФЗ устанавливает обязательность величины стоимости объекта оценки только как запрет определять стоимость неденежного вклада без привлечения оценщика или выше суммы оценки указанного вклада, названной в отчете независимого оценщика.

Учитывая данную позицию арбитражных судов, мы считаем, что в расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество должна отражаться стоимость основных средств, полученных ООО 2 в качестве вклада в уставный капитал, равная денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации в размере меньшем, чем оценочная стоимость вклада.

Просим подтвердить правильность наших выводов в отношении определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 05.02.2009 N 25 о формировании стоимости имущества, принятого в качестве вклада в уставный капитал, в бухгалтерском учете и для целей налогообложения налогом на имущество организаций и сообщает.

Согласно главе 30 "Налог на имущество организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (пункт 1 статьи 374 Кодекса).

Поэтому, при исчислении налога на имущество организаций находящиеся на балансе налогоплательщика основные средства учитываются по стоимости, отраженной в балансе по правилам ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н и пунктом 12 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений", утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н, установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В отношении обществ с ограниченной ответственностью отмечаем, что пунктом 1 статьи 90 Гражданского кодекса Российской Федерации установлено, что уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников. Уставный капитал определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Размер уставного капитала общества не может быть менее суммы, определенной законом об обществах с ограниченной ответственностью.

Так, статьей 15 Федерального закона N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (далее - Федеральный закон N 14-ФЗ) определено, что уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников. Денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (абзац 1 пункта 2 статьи 15 Федерального закона N 14-ФЗ).

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо "статьей 15" имеется в виду "статьей 14"

Кроме того, абзацем 2 пункта 2 статьи 15 Федерального закона N 14-ФЗ установлено, что, если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад. должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

Одновременно следует иметь в виду, что Президиум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации пунктом 3 Информационного письма от 30.05.2005 N 92 по вопросу об оспаривании оценки имущества, произведенной независимым оценщиком, рекомендовал арбитражным судам исходить из того, что если в соответствии с законом или иным нормативным актом для сторон сделки, государственного органа, должностного лица, органов управления юридического лица предусмотрена обязательность величины стоимости объекта оценки, указанной независимым оценщиком (в том числе, когда законом или иным нормативным актом установлено, что объект не может быть оценен ниже или выше стоимости, названной в отчете независимого оценщика), то в случае совершения сделки (издания государственным органом акта, принятия должностным лицом или органом управления юридического лица решения) по цене, не соответствующей стоимости, приведенной в отчете независимого оценщика, такие сделка и акт государственного органа должны признаваться судом недействительными, решение должностного лица - незаконным, решение органа юридического лица - не имеющим юридической силы.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 февраля 2009 г. N 03-05-05-01/10

Текст письма официально опубликован не был