Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 февраля 2009 г. N 03-04-06-01/29 Об исчислении и уплате НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами от реализации ценных бумаг реорганизуемой организации

Справка

Вопрос: ОАО просит высказать позицию Министерства финансов РФ относительно порядка расчета НДФЛ в следующей ситуации.

Согласно ст. 214.1 и ст. 277 Налогового кодекса, при выделении из исходной организации новой компании затраты физического лица по вложениям в акции исходной организации подлежат перераспределению между акциями реорганизованных обществ. За основу при расчете долей принимается соотношение чистых активов реорганизованных обществ.

На практике возникает следующий вопрос.

Период между датой принятия решения о реорганизации (датой фиксации списка владельцев исходной компании, которые получат акции вновь образованной компании) и датой зачисления акций вновь образованной компании на счет ДЕПО физического лица может быть достаточно продолжительным, вплоть до отражения таких событий в разных налоговых периодах. В течение этого срока физическое лицо имеет возможность продать акции исходной компании, прекратить брокерский договор, изъяв акции исходной компании. До момента продажи акций или прекращения брокерского договора физическим лицом эмитент может не опубликовать сведения о сумме чистых активов реорганизованных компаний.

Вправе ли брокер как налоговый агент в таких ситуациях считать, что до момента зачисления физическому лицу акций вновь образованной компании режим налогообложения, установленный ст. 277 НК РФ, не применяется? В таком случае до момента зачисления физическому лицу акций вновь образованной компании, при продаже им ценных бумаг исходной компании будут вычитаться затраты на покупку акций исходной компании в полном, объеме (без применения коэффициентов по ст. 277 НК РФ). Если режим, установленный ст. 277 НК РФ в таких случаях следует применять, то просим пояснить: имеет ли право налоговый агент до момента опубликования стоимости чистых активов эмитента принимать к вычету затраты на приобретение акций исходной компании при их продаже?

Если указанные события приходятся на разные налоговые периоды, то чьей обязанностью (налогового агента/налогоплательщика) является осуществление перерасчета НДФЛ по итогам окончившегося налогового периода с учетом опубликованной эмитентом информации о стоимости чистых активов?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 10.11.2008 N СМ-21.2/6219 по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены статьей 214.1 Кодекса.

Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически произведенными налогоплательщиком.

При этом, специальный порядок исчисления налога установлен статьей 214.1 Кодекса только в отношении реализации ценных бумаг, полученных налогоплательщиком при реорганизации организаций.

В случае продажи налогоплательщиком ценных бумаг реорганизуемой организации до их конвертации в ценные бумаги вновь созданной организации применяется общий порядок налогообложения, установленный статьей 214.1 Кодекса. При этом, фактически произведенные и документально подтвержденные расходы на приобретение, реализацию и хранение указанных ценных бумаг учитываются в полном объеме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 февраля 2009 г. N 03-04-06-01/29

Текст письма официально опубликован не был