Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 февраля 2009 г. N 03-03-06/2/21 Об определении предельной величины процентов по долговым обязательствам, признаваемых расходом в целях налогообложения прибыли

Справка

Вопрос: Подход по признанию в налоговой базе расходов в виде процентов по долговым обязательствам, установленный ст. 269 Налогового кодекса, предусматривает оценку величины расходов в виде процентов.

Статьей 269 НК РФ установлено два способа оценки затрат:

- исходя из среднего уровня по сопоставимым обязательствам (при отсутствии сопоставимых обязательств оценка затрат осуществляется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, или 15% - по валютным обязательствам);

- исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ (по рублевым обязательствам), увеличенной в 1,1 раза, или 15% (по обязательствам в иностранной валюте).

Налогоплательщик фиксирует выбранный способ оценки затрат в учетной политике для целей налогообложения на предстоящий год.

Федеральным законом от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ предусмотрен мораторий на применение статьи 269 НК РФ в изложенной редакции с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. На период моратория ст. 8 Закона N 224-ФЗ предусмотрено, что в отсутствие сопоставимых обязательств оценка затрат производится исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза (по рублевым обязательствам), или 22% (по обязательствам в иностранной валюте).

Правильно ли мы понимаем, что в период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 г. налогоплательщик, как и до Федерального закона от 26 ноября 2008 г. N.224-ФЗ, вправе закрепить один из двух способов оценки затрат в виде процентов в учетной политике для целей налогообложения:

- исходя из среднего уровня по сопоставимым обязательствам (при отсутствии сопоставимых обязательств оценка затрат осуществляется исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ);

- исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 18.12.2008 N СМ-21.2/7241 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов в виде процентов по долговым обязательствам с учетом статьи 8 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Абзацем четвертым пункта 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Пункт 22 статьи 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" приостанавливает действие абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 Кодекса с 1 сентября 2008 г. до 31 декабря 2009 г. Статьей 8 вышеуказанного Федерального закона установлено, что в период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 Кодекса при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Вышеуказанный порядок вступает в силу с 1 января 2009 г. и распространяется на период с 1 сентября 2008 г. по 31 декабря 2009 года.

Вместе с тем полагаем, что на период приостановления действия абзаца четвертого пункта 1 статьи 269 Кодекса за налогоплательщиком остается право выбора учета предельной величины процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли организаций.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 февраля 2009 г. N 03-03-06/2/21

Текст письма официально опубликован не был