Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/682 Об уплате налога на прибыль сельскохозяйственными товаропроизводителями

Справка

Вопрос: ЗАО занимается разведением свиней. Основной продукцией является мясо в живом и убойном весе. Часть произведенного мяса перерабатывается самим предприятием в собственном колбасном цехе в колбасные изделия, т.е. осуществляется полный производственный цикл. Организация применяет общий режим налогообложения.

При исчислении налога на прибыль для правильного распределения доходов от реализации продукции колбасного цеха, облагаемых по ставке 0% и 24%, организация применяет метод расчета доли дохода от реализации сельскохозяйственной продукции (мяса свинины в составе колбасных изделий) пропорционально доле затрат на производство сельскохозяйственной продукции, используемой в качестве сырья в колбасном производстве (сырое мясо), в общей сумме затрат на производство промышленной продукции (колбасных изделий).

Метод распределения доходов закреплен в учетной политике ЗАО по свиноводству.

Правомерно ли в целях применения дифференцированных ставок по налогу на прибыль распределять доходы, полученные от реализации колбасных изделий, исходя из соотношения между расходами на производство сырого мяса в общей сумме расходов на производство колбасных изделий?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 26.09.2008 г. N 2703 по вопросу о порядке уплаты налога на прибыль сельскохозяйственными товаропроизводителями и сообщает следующее.

Согласно статье 2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон N 110-ФЗ) налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в пониженном размере. С 1 января 2009 года вступает в силу Федеральный закон от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", согласно которому налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для вышеуказанных категорий налогоплательщиков устанавливается в следующих порядке и размере:

в 2004 - 2012 годах - 0 процентов;

в 2013 - 2015 годах - 18 процентов;

начиная с 2016 года - в соответствии с пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

При этом с 1 января 2008 года по 31 декабря 2014 года под сельскохозяйственными товаропроизводителями, по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, понимаются сельскохозяйственные товаропроизводители, отвечающие критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса.

Так, пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса (в ред. Федерального Закона от 17.05.2007 N 85-ФЗ) установлено, что сельскохозяйственными товаропроизводителями признаются организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет не менее 70 процентов.

При оценке произведенной сельскохозяйственной продукции нужно руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н. В соответствии с пунктом 203 названных Методических указаний готовая продукция может оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по фактической производственной себестоимости или по нормативной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции.

При оценке организацией произведенной сельскохозяйственной продукции следует иметь в виду, что общий объем производимой продукции включает в себя произведенную организацией сельскохозяйственную и иную продукцию.

При отнесении продукции к сельскохозяйственной необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301 (далее - Классификатор).

Из запроса следует, что организация занимается разведением свиней. Основной продукцией является мясо в живом и убойном весе. При этом часть произведенного мяса перерабатывается самим предприятием в собственном колбасном цехе в колбасные изделия.

В соответствии с Классификатором мясо в живом и убойном весе, а также колбасные изделия, являются продукцией мясной промышленности. Продукция свиноводства относится к продукции животноводства.

Таким образом, для применения ставки налога на прибыль в размере 0 процентов организация должна соответствовать критериям отнесения ее к сельскохозяйственным товаропроизводителям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 Кодекса, то есть доля дохода от реализации произведенной указанной организацией сельскохозяйственной продукции в общем доходе от реализации такой организации должна составлять не менее 70%.

Поскольку в статье 2.1 Закона N 110-ФЗ не применяются понятия "первичной" и "промышленной переработки", то в случае, если организация является сельскохозяйственным товаропроизводителем, она по деятельности, связанной с реализацией произведенной, а также произведенной и переработанной данной организацией собственной сельскохозяйственной продукции (независимо от стадии переработки), может применять ставки налога на прибыль, установленные статьей 2.1 Закона N 110-ФЗ.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Минфина России не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 9 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/682

Текст письма официально опубликован не был