Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/661 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с содержанием предоставленных в аренду земельных участков, являющихся федеральной собственностью

Справка

Вопрос: Открытое акционерное общество просит дать разъяснения по вопросу принятия для целей налогообложения прибыли следующих затрат.

В соответствии с пунктом 2 статьи 21 Федерального закона Российской Федерации от 08.11.2007 N 257-ФЗ "Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" владельцы железнодорожных путей обязаны содержать участки автомобильных дорог, расположенные в границах железнодорожных переездов (до шлагбаума или при отсутствии шлагбаума на расстоянии десяти метров от ближайшего рельса по пути следования), в соответствии с техническими регламентами, устанавливающими обязательные требования к эксплуатации железнодорожных переездов.

На основании Федерального закона от 27.02.2003 N 29-ФЗ "Об особенностях управления и распоряжения имуществом железнодорожного транспорта" в уставный капитал ОАО согласно сводному передаточному акту внесены имущество и имущественные комплексы организаций федерального железнодорожного транспорта.

В то же время земельные участки, предоставленные для размещения объектов федерального железнодорожного транспорта, ограниченные в обороте в соответствии с пунктом 1 статьи 8 указанного выше закона, а также земельные участки, на которых размещены железнодорожные станции и железнодорожные вокзалы, являются федеральной собственностью и в уставный капитал ОАО не внесены.

Порядок и условия пользования указанными земельными участками установлен постановлением Правительства Российской Федерации от 29.04.2006 N 264, согласно которому земельные участки предоставляются ОАО на основании договора аренды земельного участка.

В связи с вышеизложенным прошу Вас разъяснить о возможности принятия в целях налогообложения прибыли затрат по содержанию участков автомобильных дорог, расположенных в границах железнодорожных переездов, в случаях, если данные земельные участки являются федеральной собственностью и представляются ОАО на основании договоров аренды.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 02.09.2008 N 14069 по вопросу учета расходов, связанных с содержанием предоставленных в аренду земельных участков, являющихся федеральной собственностью, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 616 Гражданского кодекса Российской Федерации арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Следовательно, в договоре аренды земельных участков оговариваются все права и обязанности сторон по эксплуатации и содержанию объектов аренды.

Таким образом, организация, заключив договор аренды земельных участков, находящихся в федеральной собственности, помимо расходов по уплате арендных платежей, предусмотренных подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), учитывает для целей налогообложения прибыли расходы по содержанию арендуемых земельных участков в исправном состоянии.

Расходы по содержанию объектов аренды в исправном состоянии арендатор учитывает в зависимости от их назначения в составе расходов, установленных положениями главы 25 Кодекса.

Например, расходы по оплате труда обслуживающего персонала учитываются для целей налогообложения прибыли согласно положениям статьи 255 Кодекса, материальные расходы - соответственно статье 254 Кодекса и т.п.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/661

Текст письма официально опубликован не был