Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/665 Об учете заказчиком-застройщиком при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов в виде процентов по инвестиционным кредитам, а также доходов в виде неиспользованных из-за снижения фактической стоимости строительства по сравнению с его договорной стоимостью средств дольщиков

Справка

Вопрос: 1. Организация выполняет только функции заказчика-застройщика, организуя строительство как жилых, так и нежилых зданий, как для физических, так и юридических лиц (инвесторов). В ряде случаев, с целью обеспечения надлежащей реализации и выполнения инвестиционного проекта заказчик-застройщик привлекает заемные (кредитные) средства, как на пополнение оборотных средств так и для финансирования конкретных инвестиционных объектов и использует их в целях инвестирования строительных объектов.

Заказчик-застройщик по окончании строительства по сводному счету-фактуре передает инвестору инвентарную стоимость объекта, в том числе и проценты по кредитам. В бухгалтерском учете инвестора первоначальная стоимость объекта строительства будет формироваться с учетом процентов, а в налоговом учете - без таковых.

Статья 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включает обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ.

При этом расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного).

Правомерно ли включение процентов по кредитам и займам у заказчика-застройщика в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль в соответствии с положениями ст. 265 и 269 НК РФ?

2. Организация выполняет функции заказчика-застройщика по строительству как жилых домов, так и промышленных объектов.

По окончании строительства у заказчика-застройщика возникает экономия от использования целевых средств. В инвестиционных договорах не предусмотрен возврат денежных средств инвесторам и дольщикам в случае снижения фактической стоимости строительства по сравнению с его договорной стоимостью.

Правильно ли мы понимаем, что в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль включается сумма превышения между договорной стоимостью и фактическими затратами по строительству объектов, включающими в том числе и проценты за пользование заемными средствами по окончании строительства?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 12 ноября 2008 г. N 05-01-07/2803 и сообщает следующее.

1. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов включаются, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.

Для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого типа, включая инвестиционные кредиты, учитываются в соответствии с особенностями, предусмотренными положениями статьи 269 Кодекса.

Согласно пункту 8 статьи 272 Кодекса по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогообложения прибыли расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.

Пунктом 1 данной статьи предусмотрено, что в случае, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Учитывая изложенное, проценты по инвестиционным кредитам у заказчика-застройщика включаются в состав расходов уменьшающих налогооблагаемую прибыль в соответствии со статьями 265 и 272 Кодекса на конец отчетного (налогового) периода с учетом особенностей, установленных статьей 269 Кодекса.

2. Как следует из письма, организация выполняет функции заказчика-застройщика по строительству жилых домов и промышленных объектов за счет средств инвесторов.

В инвестиционных договорах не предусмотрен возврат инвесторам и дольщикам неиспользованных средств из-за снижения фактической стоимости строительства по сравнению с его договорной стоимостью.

Таким образом, в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль включается сумма превышения между договорной стоимостью и фактическими затратами по строительству объектов, включающими и проценты за пользование заемными средствами.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/665

Текст письма официально опубликован не был