Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/669 Об учете в целях налогообложения прибыли имущества, безвозмездно полученного российской организацией от иностранной организации, доля участия которой в уставном капитале российской организации составляет более 50 процентов
Вопрос: Компания осуществляет деятельность на территории Российской Федерации и является юридическим лицом, зарегистрированным в РФ. 100% доля в уставном капитале Компании принадлежит иностранной компании ОАО, юридическому лицу (далее - Участник).
Устав Компании предусматривает, что Участник по решению общего собрания участников Компании обязан вносить вклады в имущество Компании. В настоящий момент Участник намеревается принять решение о внесении вклада в имущество Компании.
Вклад в имущество Компании вносится Участником безвозмездно и, по смыслу ст. 250 НК РФ может быть признан внереализационным доходом Компании и учитываться при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций.
Однако пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, полученного организацией безвозмездно от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.
Учитывая изложенное, имущество (в том числе денежные средства), которое было получено дочерней организацией от материнской организации, доля которой в уставном капитале дочерней организации составляет более 50 процентов, в виде вклада в имущество Компании, не должно учитываться для целей налогообложения в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. На такой позиции стоят и судебные органы.
В связи с этим просим разъяснить:
Освобождается ли Компания от обязанности учитывать суммы вклада в имущество, полученного от Участника, доля которого в уставном капитале Компании составляет 100 процентов, при исчислении налога на прибыль в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 15.10.2008 N 2-мф/2008 по вопросу безвозмездно полученного имущества и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, в частности, от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации.
Каких-либо иных положений в отношении безвозмездно полученного имущества от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации, главой 25 НК РФ не предусмотрено.
Таким образом, имущество, полученное безвозмездно от иностранной организации российской организацией, уставный капитал которой более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) иностранной организации, не признается доходом для целей налогообложения прибыли организаций.
Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/669
Текст письма официально опубликован не был