Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/679 О правомерности применения организацией - лизингодателем специального коэффициента амортизации по объектам основных средств, переданным в лизинг физическим лицам

Справка

Вопрос: Закрытое акционерное общество просит дать разъяснение о порядке применения пункта 7 статьи 259 Налогового кодекса РФ, согласно которому для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

ЗАО заключает в год более 1000 договоров лизинга с различными лизингополучателями - физическими лицами. Объектом договоров лизинга являются автотранспортные средства (грузовые и специальные автомобили), которые могут использоваться для осуществления предпринимательской деятельности. При этом предметы лизинга учитываются на балансе лизингодателя и, соответственно, включаются лизингодателем в целях налогообложения в состав амортизируемого имущества. Исходя из срока полезного использования, данные объекты относятся к четвертой и пятой амортизационным группам.

На основании изложенного просим разъяснить, может ли лизингодатель, который в соответствии с договором лизинга передал во временное владение лизингополучателям - физическим лицам, не зарегистрированным в установленном порядке в качестве предпринимателя без образования юридического лица, транспортные средства, относящиеся к четвертой и пятой амортизационным группам, которые могут использоваться для предпринимательской деятельности (грузовые и специальные автомобили), в целях налогообложения прибыли от лизинговых операций, применять специальный коэффициент, но не выше 3, к основной норме амортизации такого имущества, поскольку в соответствии с договором лизинга данные объекты учитываются на балансе лизингодателя.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли по лизинговым операциям и сообщает следующее.

Отношения, возникающие при заключении договора лизинга, регулируются нормами . 6 "Финансовая аренда (лизинг)" главы 34 Гражданского кодекса Российской Федерации и Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

Вопросы признания сделки налогоплательщика договором финансовой аренды (лизинга) являются предметом ведения гражданского законодательства Российской Федерации.

Одновременно сообщаем, что в соответствии со статьей 665 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Согласно статье 666 Гражданского кодекса Российской Федерации предметом договора финансовой аренды могут быть любые непотребляемые вещи, используемые для предпринимательской деятельности, кроме земельных участков и других природных объектов.

В соответствии со статьей 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Вместе с тем, Гражданский кодекс Российской Федерации и Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" не содержат прямого запрета на заключение договора финансовой аренды (договора лизинга) с физическим лицом, не зарегистрированным в качестве индивидуального предпринимателя, поскольку гражданин вправе зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя после заключения договора лизинга до начала использования предмета лизинга в предпринимательских целях.

В соответствии с пунктом 7 статьи 259 Налогового кодекса Российской Федерации для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Данные положения не распространяются на основные средства, относящиеся к первой, второй и третьей амортизационным группам, в случае, если амортизация по данным основным средствам начисляется нелинейным методом.

Налогоплательщик вправе применять указанный коэффициент при условии, что амортизируемое имущество, учитываемое на его балансе, является объектом договора финансовой аренды (договора лизинга), соответствующего требованиям гражданского законодательства Российской Федерации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 декабря 2008 г. N 03-03-06/1/679

Текст письма официально опубликован не был