Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 ноября 2008 г. N 03-05-05-01/70 Об учете банком при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций сумм НДС, уплаченных поставщикам по приобретенным основным средствам

Справка

Вопрос: Коммерческий Банк просит Вас дать разъяснения по вопросу о порядке формирования налоговой базы по исчислению налога на имущество.

КБ в налоговом учете формирует первоначальную стоимость основных средств в соответствии с пунктом 1 статьи 257 Кодекса, а также согласно пункту 5 статьи 170 Кодекса включает в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам).

Согласно пункту 1 статьи 257 Кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Кодексом (в данном случае - налога на добавленную стоимость).

Вместе с тем, в соответствии с пунктом 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организаций на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). Банки, применяющие пункт 5 статьи 170 Кодекса, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретенным товарам (работам, услугам) не возмещают, а включают в расходы единовременно при исчислении налога на прибыль.

На основании вышеизложенного просим разъяснить:

1. Будет ли являться нарушением в части применения налогового законодательства формирование налогооблагаемой базы для исчисления налога на имущество по остаточной стоимости основных средств, сформированной в бухгалтерском учете без налога на добавленную стоимость, относимого Банком на расходы и не подлежащего возмещению (вычету) из бюджета, как это предусмотрено ПБУ 6/01, если в утвержденной учетной политике банка для целей ведения бухгалтерского учета будет закреплено определение первоначальной стоимости основных средств исходя из перечисленных в настоящем письме норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах?

2. Правомерно ли для кредитной организации, применяющей пункт 5 статьи 170 Кодекса, исключение налога на добавленную стоимость при формировании первоначальной стоимости основных средств и применение положений абзаца первого пункта 8 ПБУ 6/01, как "случая, предусмотренного законодательством Российской Федерации"?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ОАО от 20.11.2008 N 02-02-07/3759 о правомерности применения кредитной организацией пункта 5 статьи 170 Налогового кодекса для целей бухгалтерского учета и формирования первоначальной стоимости основных средств при исчислении налога на имущество организаций и сообщает.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Статьей 375 Налогового кодекса установлено, что при определении налоговой базы, имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Пунктом 1.6 Приложения N 10 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 26.03.2007 N 302-П, установлено, что первоначальной стоимостью имущества, приобретенного за плату, в том числе бывшего в эксплуатации, признается сумма фактических затрат кредитной организации на приобретение, сооружение (строительство), создание (изготовление) и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. При этом установлено, что конкретный состав затрат на сооружение (строительство), создание (изготовление), приобретение имущества (в том числе сумм налогов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина России.

К законодательству Российской Федерации, в частности, относится законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом.

В соответствии с пунктом 5 статьи 170 Налогового кодекса банки имеют право включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма налога, полученная по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в бюджет.

Поэтому в случае закрепления в учетной политике кредитной организации для целей ведения бухгалтерского учета способа формирования первоначальной стоимости основных средств в соответствии с нормами пункта 5 статьи 170 Налогового кодекса, суммы налога по приобретенным основным средствам в первоначальной стоимости не учитываются, а включаются в затраты при исчислении налога на прибыль организаций и, следовательно, не учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций.

Таким образом, по нашему мнению, применение кредитной организацией пункта 5 статьи 170 Налогового кодекса для целей бухгалтерского учета и формирования первоначальной стоимости основных средств при исчислении налога на имущество организаций, правомерно.

В то же время обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 14 статьи 4 Федерального закона от 19.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" правила бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы Российской Федерации устанавливает Банк России, в связи с чем, по вопросу формирования в бухгалтерском учете банка первоначальной стоимости основных средств, следует обращаться в Банк России.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 ноября 2008 г. N 03-05-05-01/70

Текст письма официально опубликован не был