Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 ноября 2008 г. N 03-11-04/2/172 Об учете налогоплательщиком, перешедшим с УСН на общий режим налогообложения, суммы дебиторской задолженности, образовавшейся на момент перехода на общий режим налогообложения, за основное средство, проданное в период применения УСН

Справка

Вопрос: Наша организация занимается размещением наружной рекламы. При этом в первом, втором и третьем кварталах 2008 года мы применяли две системы налогообложения - УСН с объектом налогообложения "доходы" и ЕНВД. В четвертом квартале 2008 остаточная стоимость основных средств превысила установленный лимит (100 млн. руб.), в связи с чем наша организация перешла на общий режим налогообложения, оставаясь одновременно плательщиком ЕНВД.

Во втором квартале 2008 года, находясь на УСН, нами было продано основное средство, однако оплата за него поступила частично и на момент перехода на общий режим налогообложения имеется дебиторская задолженность за проданное основное средство. Каков порядок отражения в налоговом учете оплаты дебиторской задолженности, полученной в период применения общего режима налогообложения за основное средство, проданное в период применения УСН, при исчислении налога на прибыль и на какую дату для целей налогообложения прибыли с использованием метода начислений следует учитывать сумму дебиторской задолженности?

Учитывается ли в составе расходов для исчисления налога на прибыль остаточная стоимость этого основного средства и, если да, то в каком объеме? Включаются ли указанные полученные денежные средства в налоговую базу по НДС?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 28.10.2008 N 422/01 по вопросам перехода организации с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения и на основании информации, изложенной в письме, сообщает.

Пунктом 2 статьи 346.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлен порядок перехода организаций, применявших упрощенную систему налогообложения, на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

Указанные организации признают в составе доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в период применения упрощенной системы налогообложения, оплата (частичная оплата) которых не произведена до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления. Данные доходы признаются доходами месяца перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений.

В составе расходов указанные организации признают расходы на приобретение в период применения упрощенной системы налогообложения товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были оплачены (частично оплачены) налогоплательщиком до даты перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.

Таким образом, сумма дебиторской задолженности, образовавшейся на момент перехода на общий режим налогообложения, за основное средство, проданное в период применения упрощенной системы налогообложения, учитывается в расчете налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов в месяце перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений, то есть в октябре 2008 года.

В связи с тем, что у организации объектом налогообложения при применении упрощенной системы налогообложения являлись доходы, расходы, связанные с реализацией данного основного средства, не учитываются.

Одновременно с этим сообщаем, что разъяснения по вопросу уплаты налога на добавленную стоимость будут направлены дополнительно.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 ноября 2008 г. N 03-11-04/2/172

Текст письма официально опубликован не был