Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 ноября 2008 г. N 03-05-05-02/83 О предоставлении федеральным государственным учреждениям отсрочки по уплате налога на имущество организаций и земельного налога при задержке финансирования из бюджета

Справка

Вопрос: Федеральное государственное учреждение (далее по тексту - ГБУ) является бюджетным учреждением.

ГБУ является плательщиком земельного налога и налога на имущество организаций.

ГБУ уплачивает налог на землю и налог на имущество организаций за счет и в пределах выделенных бюджетных ассигнований.

Несвоевременное выделение бюджетных ассигнований не позволяло и не позволяет ГБУ исполнять обязанность по налоговым (отчетным) периодам за 2006-2008 гг. по уплате указанных налогов (авансовых платежей) в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, что периодически приводит к образованию недоимки.

1. Подлежали ли уплате налог на имущество и земельный налог, а также авансовые платежи по указанным налогам в 2006-2008 гг. за счет и в пределах средств, предусмотренных в федеральном бюджете на соответствующий финансовый год при несвоевременном выделении бюджетных ассигнований?

2. В каком порядке подлежат уплате налог на имущество и земельный налог, а также авансовые платежи по указанным налогам в предстоящих налоговых (отчетных) периодах в случае несвоевременного выделения бюджетных ассигнований?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше обращение по вопросу уплаты налога на имущество организаций и земельного налога и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) обязанность по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога. Обязанность по уплате налога прекращается с уплатой налога налогоплательщиком.

Согласно статье 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином порядке, предусмотренном Кодексом и другими актами законодательства о налогах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком в установленные сроки. В соответствии с Кодексом может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога (статья 58 Кодекса).

В случае уплаты налога (авансовых платежей по налогу) в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченного налога (авансовых платежей по налогу) начисляются пени в порядке, предусмотренном статьей 75 Кодекса.

Одновременно отмечаем, что главой 9 "Изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени" Кодекса установлен порядок и условия предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов.

На основании пункта 1 статьи 64 Кодекса отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога при наличии оснований, предусмотренных данной статьей, на срок, не превышающий один год, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности.

При этом законами субъектов Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут быть установлены дополнительные основания и иные условия предоставления отсрочки и рассрочки уплаты соответственно региональных и местных налогов (пункт 12 статьи 64 Кодекса).

Решения об изменении сроков уплаты региональных и местных налогов (в частности, по налогу на имущество организаций и земельному налогу) на основании статьи 63 Кодекса принимаются налоговыми органами по месту нахождения (жительства) заинтересованного лица по согласованию с финансовыми органами соответственно субъектов Российской Федерации или муниципальных образований.

Пунктом 2 статьи 64 Кодекса определены основания предоставления отсрочки по налогам. К числу таких оснований относится, в частности, задержка заинтересованному лицу финансирования из бюджета. При этом в случае предоставления отсрочки по указанному основанию проценты на сумму задолженности не начисляются.

Также сообщаем, что Приказом ФНС России от 21 ноября 2006 г. N САЭ-3-19/798@ утвержден Порядок организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 ноября 2008 г. N 03-05-05-02/83

Текст письма официально опубликован не был