Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 ноября 2008 г. N 03-04-06-01/340 Об исчислении и уплате НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом от операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются не ценные бумаги или фондовые индексы, а иное имущество и имущественные права

Справка

Вопрос: Согласно выданной лицензии на осуществление брокерской деятельности ЗАО осуществляет на фондовом рынке брокерские функции.

В случае, когда организация является брокером, совершающим по поручению клиентов - физических лиц операции с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются не ценные бумаги или фондовые индексы, а иное имущество и имущественные права, просим разъяснить.

1. Признается ли организация налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов, полученных ее клиентами - физическими лицами, и, соответственно, обязана ли она производить исчисление и удержание НДФЛ? Если такая обязанность на организацию возложена, то в какой момент она должна производить исчисление и удержание НДФЛ?

2. Можно ли по биржевым операциям на российской или иностранной бирже с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых не являются ценные бумаги или фондовые индексы, налогооблагаемую базу по НДФЛ определять аналогично порядку, утвержденному в п. 5 статьи 214.1 НК РФ, определяя доход по таким операциям, как сумма доходов, полученных по совокупности операций, совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков по таким операциям? Или необходимо в целях налогообложения определять доходы отдельно по каждой сделке, не уменьшая их на сумму убытков по убыточным сделкам, даже, если базисный актив по ним одинаковый?

3. Можно ли по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом которых не являются ценные бумаги или фондовые индексы, в целях налогообложения по НДФЛ учитывать документально подтвержденные расходы, связанные с заключением, исполнением и с прекращением срочных сделок, включая расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, а также расходы, связанные с уплатой сумм вариационной маржи и (или) премии по сделкам с опционами, а также расходы в виде:

- сумм, уплачиваемых продавцу в соответствии с договором;

- оплаты услуг, оказываемых депозитарием;

- комиссионных отчислений профессиональным участникам рынка ценных бумаг;

- биржевого сбора (комиссии);

- оплаты услуг регистратора;

других расходов, непосредственно связанных с операциями с финансовыми инструментами срочных сделок, произведенных за услуги, оказываемые профессиональными участниками рынка ценных бумаг в рамках их профессиональной деятельности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 16.09.2008 N 910 по вопросу порядка исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Статьей 214.1 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг.

На операции, совершаемые в пользу физического лица, с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым не являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, положения статьи 214.1 Кодекса не распространяются.

Таким образом, в отношении доходов от операций финансовыми# инструментами срочных сделок, базисным активом по которым не являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг, выплачиваемых организацией физическим лицам в рамках брокерского договора, такая организация признается налоговым агентом и обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц. При этом положения статьи 214.1 Кодекса на такие операции не распространяются.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 ноября 2008 г. N 03-04-06-01/340

Текст письма официально опубликован не был