Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/632 О налогообложении доходов в виде дивидендов, полученных иностранной организацией - резидентом Республики Кипр от российской организации

Справка

Вопрос: Общество просит дать разъяснения относительно порядка применения пониженной ставки налога, предусмотренной Соглашением об избежании двойного налогообложения между Российской Федерацией и Республикой Кипр (далее - Соглашение) в отношении доходов в виде дивидендов.

Общество было создано 12.11.2004 года. Уставный капитал Общества на момент его образования составлял 10000 рублей. Единственным участником Общества является компания Кипра.

В конце 2007 года компанией Кипра было принято решение о распределении прибыли Общества по результатам его деятельности за 9 месяцев 2007 года.

В январе 2008 года компанией было принято решение об увеличении уставного капитала до трех млн. рублей. Оплата уставного капитала была также произведена в январе 2008 года.

В соответствии с решением о распределении прибыли за 9 месяцев в марте 2008 года Общество выплатило дивиденды.

Согласно пункту 2 статьи 10 Соглашения с выплаченных дивидендов был удержан налог по ставке 5%.

Мы понимаем, что ставка налога для выплачиваемых Обществом дивидендов составляет 5% и подлежит применению с момента достижения установленной доли участия в капитале Общества, так как согласно подп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ обязанность по исчислению и удержанию суммы налога налоговым агентом возникает при осуществлении выплат.

Просим Вас подтвердить, что Общество правомерно применило ставку налога 5% в отношении дивидендов, выплаченных в результате распределения прибыли за 9 месяцев 2007 года.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 09.09.2008 N 447-10-РИ о порядке налогообложения дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - резиденту Республики Кипр, и сообщает следующее.

В соответствии со статьями 246 и 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются плательщиками налога на прибыль организаций.

К таким доходам согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 309 Кодекса относятся, в частности, доходы в виде дивидендов, выплачиваемых иностранной организации - акционеру (участнику) российской организации.

Налог с доходов в виде дивидендов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации), исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей такой доход иностранной организации при каждой выплате доходов в порядке, установленном статьей 310 Кодекса.

Исчисление налога на прибыль с доходов иностранной организации в виде дивидендов производится по ставке, предусмотренной подпунктом 2 пункта 3 статьи 284 Кодекса, в размере 15%.

При этом в подпункте 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ определено, что исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, не производятся налоговым агентом в случаях выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного пунктом 1 статьи 312 Кодекса.

В отношениях между Российской Федерацией и Республикой Кипр действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 5 декабря 1998 г. (далее - Соглашение).

Согласно пункту 2 статьи 10 Соглашения дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:

a) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, прямо вложило в капитал компании сумму, эквивалентную не менее 100000 долл. США;

b) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Термин "дивиденды" для целей применения Соглашения означает доходы от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а также доходы от других корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с законодательством того Государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.

Ставка налога в размере 5% может быть применена при условии соблюдения на момент выплаты дивидендов требований, предусмотренных подпунктом "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения.

Статьей 312 Кодекса установлено, что при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 статьи 312 Кодекса, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Следовательно, если на момент выплаты дивидендов иностранной организации - резиденту Республики Кипр налоговому агенту (российской организации, выплачивающей указанный доход) предоставлено подтверждение постоянного местопребывания данной иностранной организации в Республике Кипр и выполняются условия, предусмотренные подпунктом "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения, налоговый агент вправе произвести исчисление и удержание налога с доходов иностранной организации в виде дивидендов по ставке 5%.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Минфина России не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 ноября 2008 г. N 03-03-06/1/632

Текст письма официально опубликован не был