Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 ноября 2008 г. N 03-02-07/1-459 Об исполнении банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика - организации

Справка

Вопрос: 1. Согласно п. 2 ст. 76 Налогового кодекса Российской Федерации приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае неисполнения им требования об уплате налога, пеней и штрафа означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке (далее - решение).

Учитывая, что в одном решении может быть указано одновременно несколько счетов организации, означает ли это, что банк приостанавливает расходные операции в пределах суммы, указанной в решении, по каждому счету в отдельности независимо от остатка денежных средств на указанных в решении счетах?

Или достаточно приостановить расходные операции по одному (или нескольким) из указанных в решении счетов, остаток денежных средств на котором (суммарный остаток в случае нескольких счетов) обеспечивает сумму, необходимую для обеспечения исполнения решения о взыскании налога или сбора, не накладывая при этом ограничения на другие счета, указанные в решении?

2. Подлежат ли исполнению расчетные документы, принятые Банком к исполнению (но неисполненные), до момента приостановления операций?

3. Из Вашего разъяснения согласно письму от 28.03.2007 N 03-02-07/1-140 следует, что расходные операции по валютному счету приостанавливаются исходя из курса иностранной валюты по отношению к рублю на дату продажи валюты на основании поручения налогового органа на продажу валюты.

По какому курсу банк должен определить валютный эквивалент суммы в рублях, в пределах которой приостанавливаются расходные операции по счетам в иностранной валюте, если поручение налогового органа на продажу валюты направляется в банк позднее даты получения банком решения?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено ваше письмо от 01.09.2008 N 02-15/1404 по вопросам о применении статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

1. В соответствии с пунктом 2 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае неисполнения им требования об уплате налога, пеней или штрафа означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абзацем третьим пункта 1 данной статьи.

Пунктом 5 указанной статьи предусмотрена обязанность банка сообщать в налоговый орган об остатках денежных средств налогоплательщика-организации на счетах в банке, операции по которым приостановлены, не позднее следующего дня после дня получения решения этого налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке подлежит безусловному исполнению банком (пункт 6 статьи 76 Кодекса).

Согласно пункту 9 статьи 76 Кодекса в случае, если общая сумма денежных средств налогоплательщика-организации, находящихся на счетах, операции по которым приостановлены на основании решения налогового органа, превышает указанную в этом решении сумму, этот налогоплательщик вправе подать в налоговый орган заявление об отмене приостановления операций по своим счетам в банке с указанием счетов, на которых имеется достаточно денежных средств для исполнения решения о взыскании налога. Кроме того, указанным пунктом установлена обязанность налогового органа в двухдневный срок со дня получения такого заявления налогоплательщика либо после получения от банка информации о наличии денежных средств на счетах налогоплательщика в банке в размере, достаточном для исполнения решения о взыскании, принять решение об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в части превышения суммы денежных средств, указанной в решении налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке.

Таким образом, расходные операции приостанавливаются на основании решения налогового органа по тем счетам налогоплательщика в банке, которые указаны в этом решении налогового органа.

2. Расходные операции по банковским счетам, расчетные документы, принятые банком к исполнению до момента приостановления операций по счетам налогоплательщика и неисполненные им, могут быть исполнены в отношении тех платежей, на которые не распространяется приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке в порядке, установленном статьей 76 Кодекса.

3. Представляется, что расходные операции по валютному счету налогоплательщика приостанавливаются в соответствии с решением налогового органа на сумму, эквивалентную в рублях по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на момент начала действия приостановления операций по этому счету.

При этом при продаже иностранной валюты и взыскании налога в порядке, установленном статьей 46 Кодекса, учитывается курс иностранной валюты по отношению к рублю, установленный Центральным банком Российской Федерации на дату продажи иностранной валюты.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 ноября 2008 г. N 03-02-07/1-459

Текст письма опубликован в приложении к газете "Учет. Налоги. Право" - "Официальные документы" от 25 ноября 2008 г. N 44