Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 октября 2008 г. N 03-04-06-02/117 О применении регрессивной шкалы ставок ЕСН, тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организацией, осуществляющей наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды деятельности, по которым применяется общий налоговый режим

Справка

Вопрос: ФГУП просит разъяснить норму закона, изложенную в ст. 241 НК РФ. На предприятии согласно действующему законодательству, две системы налогообложения - основная (ОСН) и единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Мы считаем, что, если ЕСН (в части пенсионного страхования) начисляется в рамках обеих систем налогообложения, то и регрессивные ставки можно применять по заработку одного и того же работника как в части, приходящейся на ОСН, так и в части ЕНВД.

Налоговая инспекция считает, что регрессивные ставки можно применять только тогда, когда весь заработок работника относится к ОСН.

По нашему мнению, это неправильное толкование нормы закона, так как согласно ст. 235 НК РФ, организации, являющиеся налогоплательщиками, не делятся по видам применяемых систем налогообложения. Следовательно, и в части пенсионного страхования (страховой и накопительной) должны сохраняться регрессивные ставки.

Мы также применили регрессивные ставки для части заработка, приходящегося на ОСН, и в отношении всех остальных социальных фондов, если весь заработок работника на предприятии превысил 280 тыс. руб.

Правомерно ли наше применение регрессивных ставок?

Если нет, то каким образом обосновывается позиция применения регрессивных ставок только в основной системе налогообложения?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 10.09.2008 N 331 по вопросу применения регрессивной шкалы ставок единого социального налога, тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организацией, осуществляющей наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД), иные виды деятельности, по которым применяется общий налоговый режим, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.26 Кодекса уплата организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности, в частности, по уплате единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 7 указанной статьи Кодекса определено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Согласно статье 241 Кодекса и статье 22 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" ставки единого социального налога и тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование носят регрессивный характер и применяются к фактической величине налоговой базы на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года.

Таким образом, вышеназванные налогоплательщики уплачивают единый социальный налог только с выплат и вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц, в связи с деятельностью, подлежащей налогообложению в соответствии с общим режимом налогообложения. Если указанная сумма выплат превышает 280 000 руб., то на сумму этих выплат единый социальный налог начисляется с применением регрессивной шкалы ставок единого социального налога.

В отношении уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование налогоплательщики-страхователи, применяющие и специальный и общий налоговые режимы, начисление указанных взносов должны осуществлять с применением регрессивной шкалы тарифов страховых взносов к общей сумме выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, превышающих 280 000 руб. по всем видам деятельности.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 октября 2008 г. N 03-04-06-02/117

Текст письма официально опубликован не был