Письмо УФНС России по г. Москве от 23 июля 2008 г. № 21-11/069677@ “Об обложении ЕСН выплат по лицензионным договорам”

Справка

Вопрос: Облагаются ли ЕСН выплаты физическим лицам по лицензионным договорам о предоставлении права использования ранее созданного произведения?

Ответ: Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.

В гл. 24 НК РФ установлено, что авторским договором является любой договор, связанный с обращением авторских прав, одной из сторон которого является автор, включая договоры, в которых от имени автора действует третье лицо.

К таким договорам, в частности, относятся договоры, указанные в ст. ст. 1285-1288 ГК РФ.

Таким образом, вознаграждения авторам, производимые в рамках таких договоров, являются объектом налогообложения ЕСН.

Сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы в части, касающейся авторского договора, устанавливается в соответствии со ст. 210 НК РФ с учетом расходов, предусмотренных в п. 3 ч. 1 ст. 221 НК РФ. Об этом говорится в п. 5 ст. 237 Налогового кодекса РФ.

На основании п. 3 ст. 238 НК РФ в налоговую базу при исчислении единого социального налога в части суммы налога, подлежащей зачислению в ФСС РФ, помимо выплат, указанных в п.п. 1 и 2 ст. 238 НК РФ, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам.

Следовательно, по лицензионным договорам о предоставлении права использовании# произведения (издательским лицензионным договорам) налоговая база по ЕСН определяется с учетом расходов, предусмотренных в ст. 221 НК РФ. При этом с сумм вознаграждений по таким договорам не уплачивается ЕСН в части, подлежащей зачислению в ФСС РФ.

Письмо УФНС России по г. Москве от 23 июля 2008 г. N 21-11/069677@ “Об обложении ЕСН выплат по лицензионным договорам”

Текст письма опубликован в региональном выпуске газеты "Учет. Налоги. Право" в Москве от 14-20 октября 2008 г. N 38