Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 августа 2008 г. N 03-08-05

Справка

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с Вашим запросом по вопросу применения положений Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Государства Израиль об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы от 25.04.1994 года (далее - Конвенции) сообщает следующее.

В соответствии со статьей 7 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

Согласно статье 10 Конвенции дивиденды, выплачиваемые компанией, которая является лицом с постоянным местопребыванием в одном государстве (в рассматриваемом случае - России), лицу с постоянным местопребыванием в другом государстве (Израиле), могут облагаться налогом в этом другом государстве (Израиле). Однако такие дивиденды могут также облагаться налогами в государстве, лицом с постоянным местопребыванием в котором является компания, выплачивающая дивиденды (России), в соответствии с законодательством этого государства, но если получатель дивидендов имеет фактическое право на них, взимаемый в таком случае налог не должен превышать 10 процентов валовой суммы дивидендов.

Это означает, что Израилю предоставлено первоочередное право налогообложения дивидендов. В то же время Россия также имеет право взимать налог с дивидендов, если это предусмотрено национальным законодательством, но при этом доходы облагаются налогом по ставке, установленной соглашением об избежании двойного налогообложения.

В соответствии со статьей 22 Конвенции двойное налогообложение устраняется следующим образом: если лицо с постоянным местопребыванием в одном государстве (Израиле) получает доход в другом государстве, который, в соответствии с положениями Конвенции, может облагаться налогом в другом государстве (России), сумма налога на этот доход, подлежащая уплате в этом другом государстве (России), может быть вычтена из налога, взимаемого с такого лица в связи с таким доходом в первом упомянутом государстве (Израиле). Такой вычет, однако, не будет превышать сумму налога первого государства на такой доход, рассчитанного в соответствии с его налоговым законодательством и правилами.

Согласно статье 232 Кодекса для применения пониженной ставки налога в размере 10% налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что налогоплательщик является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода договор об избежании двойного налогообложения.

Подтверждение может быть представлено как до уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации или авансовых платежей по налогу, так и течение одного года после окончания налогового периода.

Учитывая, что исчисление и уплата сумм налога на доходы осуществляется налоговым агентом, для применения налоговой ставки в размере 10 процентов к доходам в виде дивидендов вышеуказанное подтверждение может быть представлено налоговому агенту.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 21 августа 2008 г. N 03-08-05

Текст письма официально опубликован не был